国内小微企业税收优惠研究热点及趋势分析

何郑博 黄颖 陈婧 杨淼淼 周伟雄

摘 要：我国政府出台的系列税收优惠政策，对企业的发展起到了积极作用，尤其是新冠疫情时期，对小微企业的生存与发展起到了重要作用。本文以CNKI数据库为支撑，借助CiteSpace分析软件，对我国小微企业税收优惠领域的研究成果进行定量分析，通过研究热点和演变趋势，发现该主题可延伸空间：减费降税和不可抗力事件的税收优惠制度体系建设是未来持续的研究热点。

关键词：小微企业;税收优惠;知识图谱

一、引言

小微企业在国家经济发展中起着至关重要的作用，对推动经济发展、促进市场繁荣、加快技术革新等方面有着积极影响。然而小微企业存在着市场竞争力弱、经营压力大、经营效率低、融资困难等多种因素影响。为了进一步保持社会经济的平衡稳定，支持小微企业发展成为了国家治理的重要工作，而税收优惠政策是最直接最有利的调节方式。2020年一场由新型冠状病毒引发的突如其来的疫情，牵动着无数人的心，也给众多小微企业带来了致命的冲击。在疫情过后，小微企业如何转“危机”为“生机”，为了尽快调整小微企业复工节奏，政府出台了一系列减税降费等税收优惠政策。为了充分了解小微企业税收优惠的研究热点及发展趋势，促进对该研究主题的深入探讨。本文借助CiteSpace软件对2010年-2020年我国小微企业税收优惠研究的热点及趋势进行分析。

二、数据来源与研究工具

1.数据来源

为使数据具有科学性、可靠性和权威性，本文选择中国知网数据库（以下简称CNKI）作为研究的数据来源。为保证较好的查全率，采用高级检索，检索内容为主题=“小微企业”和“税收优惠”，文献检索发布时间跨度=“从2010年到2020年”，搜索结果共计921篇，检索时间为2020年4月7日。初步对所获数据进行筛选，人工方法删除重复发表及无研究意义文献（如会议通知、文件讲话等）得到有效文献共计833篇。

2.研究工具

本文的数据分析工具选用美国华裔教授陈超美研发的CiteSpace软件进行文献可视化分析。借助CiteSpaceV（5.6.R1版本），对软件生成的科学知识图谱进行分析，结合关键文献的重点分析，梳理出小微企业税收优惠研究热点和演变趋势。

三、数据分析结果

1.关键词共现可视化分析

在获取CNKI数据后，将其转化为CiteSpace的可识别数据进行处理，对CiteSpace处理的数据导出，设置时间跨度、节点类型等相关参数。在时间跨度参数中选择2010年到2020年，时间切片为每一年，展示的节点为每年的前50的高频关键词;在运行CiteSpace后，节点类型（Node Types）的提取方式为“Keyword”，最终形成图1：关键词共现可视化图谱。CiteSpace生成的图1显示：节点个数为165个（N=165），连线条数有715条（E=715），网络密度为0.0528（Density=0.0528）。网络的聚类结果及每一类别的内部同质性均较好，节点数量较多且分布比较集中，该结果可以接受。

高频词在一定程度上可以代表某领域的研究热点。根据图1得出小微企业的节点大小是最大的，同时共现频次最高的关键词有税收优惠、税收政策、增值税、税收筹划等。其中小微企业、税收优惠、税收政策、增值税均有共现关系，说明税收优惠政策对改善小微企業的生存环境提供了积极的作用。税收优惠、小型微利企业、企业所得税存在共现关系，表明国家出台的税收优惠政策，受到了广大小型微利企业的欢迎，引起了学术界的广泛研究。而减税降费关键词处于低频位置，查找文献检索发现，减税降费关键词的相关研究较少，2019年政府对小微企业实行大规模的减税降费，同时2020年新冠肺炎疫情期间政府加大了减税降费的力度，从而减税降费关键词将会是学术界未来研究的新兴热点话题。

从图1可以看出，在小微企业税收优惠领域共有六个聚类标识词，分别为“科技型小微企业”、“应纳所得额”、“营改增”、“经济体制”、“优惠政策”和“遵从成本”，这六个聚类代表了当前研究前沿。通过对聚类结果和对已有文献的系统化阅读和梳理，发现小微企业税收优惠的研究领域主要包括以下主题：一是聚类#0科技型小微企业，关键词主要包括税收优惠、税收政策、中小微企业和税收负担，从中小微企业税收负担问题入手，以国家当前出台的税收优惠政策为背景，对中小微企业税收优惠政策的实施现状和税收负担的现状等角度进行剖析并提出相应地对策建议;二是聚类#1应纳税所得额，关键词主要包括企业所得税、小型微利企业、增值税，增值税和企业所得税是小型微利企业关注度高且优惠力度大的税种成为了近年来学术界研究的热点税种;三是聚类#2营改增，关键词主要包括税收优惠政策、纳税人、营改增，学术界研究的焦点是营改增政策对纳税人税收负担的影响;四是聚类#3经济体制，关键词主要包括银行、金融机构、小微企业融资，该聚类下学术界主要是对小微企业融资问题的现状进行了分析，从而为商业银行针对小微企业所提供的信贷业务提出了优化对策建议;五是聚类#4优惠政策，关键词主要包括小微企业、税收、税收筹划、税收优惠，学术界主要围绕现行的税收优惠政策，对小微企业开展税收筹划进行研究分析。六是聚类#5遵从成本，这一主题的相关文献较少，主要包括遵从成本、简单税和综合减税等方面的研究。

2.研究演进脉络分析

通过对关键词共现图谱分析后，本文继续了解学者们在2010年-2020年对小微企业税收优惠研究关键词的演进过程。在保持参数设置不变的情况下，选择“TimeZone”得到图3：关键词共现时区（time-zone）可视化图谱。图3表现出研究热点的演进脉络和热点之间的交互关系。从时区图中可以看到不同时间段中，各个热点的重要程度和延续性。

除此之外，从CiteSpace中生成突现词，可以清楚地看到各个热点开始时间及结束时间的演进过程，绘制出图4关键词突现（Strongest Citation Bursts）图谱。图谱展示出关键词在2010年-2020年出现的幅度变动的情况，突现词可以直接反映出某一时间段内研究热点的重大转向。从图4可以看出，税务部门、营改增、中小微企业、税收筹划为2010年-2020年研究的主要突现词。