新时代基层单位内部审计工作发展路径研究

舒开静 四川省宜宾五粮液集团有限公司

新时代背景下，大量的公共财政资金、大量的民生项目、大量的行政审批权都下放到了基层单位，导致基层单位的行政权、经济权越来越大，而内部审计作为基层单位的“第一道防线”，是不可或缺和无可替代的。但经笔者了解，在县级以下的基层单位或国有企业中，内部审计几乎处于缺失状态。本文通过分析新时代内部审计工作发展的新形势，揭示现阶段基层单位内部审计工作发展的现状问题，提出一些加强基层单位内部审计的意见建议，为基层单位内部审计发展路径提供思路。

一、基层单位财务审计工作的必要性

伴随公共财政框架的完善，部门预算、国库集中支付等系列制度的执行，基层单位的财务审计工作尤为重要，对财务审计工作的要求也在逐步提升。但是，很多基层单位特别是基层单位在财务审计工作中暴露出诸多弊端，比如非税收收入管理不规范，未按照“收支两条线”的要求执行。上级财务制度中对基层单位的收费内容和标准有了明确规定的，有的单位巧立名目、变换收费、搭车收费，造成违规现象百出。招待费用居高不下，支出结构不合理。很多基层单位虽然按照国家相关规定，禁止招标、超范围招待，但是会通过其他支出项目进行招待费用支出。为了推进基层建设，上级会拨付各种专项资金予以扶持，但是，基层财政紧张，为了推进全面工作，挤占挪用专项资金的情况时有发生，导致专项资金开支混乱。所以，通过强化基层单位的财务审计工作极为重要，也十分紧迫。通过内部审计和外部审计结合的方式，加强对基层单位财务工作的监督力度，增强财务工作的透明程度，从而提高基层单位的公信力。内部审计能够及时发现不规范行为并进行纠正，保证会计信息资料的真实、准确。外部审计，通过聘请第三方专业审计机构，对基层单位财务工作进行审计，能够进一步挖掘潜在风险，提出预警措施，进一步规范财务工作。因此，基层单位在新财务会计制度下，要充分重视财务审计的重要性，拨付一定的专项审计资金，保证财务审计工作的顺利、持续进行。

二、新时代基层单位内部审计工作中的问题

（一）财务审计与内控工作有待完善

财务审计与内控工作有待完善具体体现在：一是不同地区的基层单位由于内部职位的职能划分存在交叉的现象，无法相互之间形成有效的监督，导致在推行财务审计与内控工作时，无法建立清晰的组织框架；二是存在“一人身兼数职”的情况，如有些职位因为人员匮乏常由其他职位的人代为监管，单位制定的规章制度未能落到实处，增大了财务管理的风险；三是从业人员缺乏信息保护意识，如内部人员的办公电脑未设置密码，使得其他人员能够登陆和查阅信息，易出现财务信息泄露的情况；四是资金收支控制不够严格，在收入层面，易出现少缴、漏缴、不缴的情况，在支出层面，缺乏有效的审批制度和规范，如不同类型的票据皆按照统一的审批规范执行，不具有灵活性；五是内部未建立有效和严谨的监督机制，部门之间缺乏独立性，导致一项审计工作的推行需要多方权限的授予，使得内部监督机制无法发挥效用；六是基层单位在设计财务审计与内控制度时，没有立足本单位的实际，使得许多制度看起来较为完善，但由于人员数量不足和能力不足而被搁置。

（二）法律法规不完善，约束力不足

目前，我国内部审计法律法规体系最高形式仅为部门规章，缺乏主体法律。现行的内部审计法律法规主要是审计署颁发的《关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）和中国内部审计学会颁发的《中国内部审计准则》，它们法律强制都偏弱，约束力弱。尽管审计署第十一号令已经明确规定，属于国家审计监督范围的单位均应设置内部审计机构，但由于法律层次低，到基层单位已经没有实际约束力。并且没有内部审计法律支撑，内部审计工作缺乏依据，这不仅影响内部审计的独立性、权威性，还会影响到内部审计职能作用的发挥。

（三）工作人员的专业素质较低

通过对目前我国基层单位在经营管理的状态进行分析，发现部分单位内部审计的工作人员综合素质相对较低。有一些单位的内部审计工作都是由其他部门的工作人员代为执行，而工作人员本身并不具备审计的专业知识以及相关技能，甚至有些工作人员都没有审计的工作经验。审计工作也并不是单纯的对基层单位的财务收支状况进行核算，还需要通过内部审计发现其中存在的问题，并且找到问题出现的原因是什么，采取相关的对策解决问题，进一步提高基层单位的内部管理工作质量。如果出现了审计部门是由其他工作人员兼职进行工作，会导致其工作的难度不断的提升，工作质量无法得到改善。对非专业人士而言，其工作难度相对较大，而如果内部审计工作人员的综合素质较低，在实际开展审计工作中也会出现一系列的负面影响，比如审计工作的流程不够规范，在开展工作中出现了不标准的工作行为，这些不仅会导致审计工作质量无法展现出来，甚至会影响到审计工作的整体效果，影响到基层单位发展的规划理念。

（四）不够重视内部控制与财务审计工作

旧有的财务管理模式已不能完全适应当前社会的发展需求。具体体现为：一是财务审计与内控的执行程序不够严谨，上下环节并未形成统一的标准，加大了财务部门从业人员审核财务信息的难度；二是与财务相关的职位，职能划分不够清晰、人员职责存在交叉的现象，无法分离不相容的职位，导致部门之间缺乏有效的制衡；三是财务信息的登记与报销流程缺乏规范，在资金支出方面把控不够严格。如大额支出的定义范围不够明确，审核不够严格。

三、新时代基层单位内部审计工作发展路径

（一）建立双功能、双基础、双报告会计核算的模式

政府会计的结构包括预算会计和财务会计，两者在职能上能够完成区分、分离和衔接。预算会计工作主要的内容包括预算收入、支出以及结余，财务会计工作的主要内容包括资产、净资产、负债、费用和收入，每个要素之间完成协调工作。预算会计和财务会计采用平行记账的方法，其中预算会计以收付实现制为主，财务会计以权责发生制为主，两个部门同时编制决算、财务报告，根据报告结果能够直接反映预算编制、执行情况和财务信息。预算会计报表和财务报表之间存在着逻辑对应的关系，因为两种使用的制度不同所以在盈余和结余的数目上存在差异，这需要将存在的差异在差异调节表中体现出来。将预算会计和财务会计的信息对接，以此来反映出之间的内在联系，并且能够准确反映出政府资产管理的情况和资金使用的效率。预算会计和财务会计完成衔接后，资金的流入和流出分别对应了预算的收入和支出，给资金的运转提供了保障，这样才能对收入和支出完成对应的预算工作。只有从制度控制预算过程存在的风险及预算内部出现的负债，才能实现资金最大的利用效率，在根本上防范财务方面存在的风险问题。

（二）探索联动监督、协同监督有效方法

积极探索内部审计与会计监督协同运行机制，做好顶层设计，综合施策、协同发力。强化重点监督，聚焦科研项目、工程建设、政府采购和大额资金使用，发挥好内部监督在规范管理、发现问题、防范风险等方面的作用。中国气象局气象发展与规划院负责构建部门内部监督体系的顶层设计，以强化“业财融合”为契机，以财务管理信息化、智能化为依托，融合内部审计成果，升级优化会计监督，打造气象部门内部控制管理平台、网上报销移动审批平台、联网监控预警平台和财务大数据应用的“三平台、一应用”会计监督新模式，初步形成事前、事中、事后的资金风险防控体系。未来将继续牢牢把握健全内部监督体系这个定位，聚焦重点领域，做好常态化“经济体检”工作，着力推进源头治理，不断拓宽完善内部监督体系的思路，提升财会监督的管控效能。

（三）完善内部审计法律体系，提高政治思想站位

国家层面上，要完善内部审计法律体系，制定内部审计主体法律，或者修订《中华人民共和国审计法》，增加完善内部审计工作的条款，增强内部审计的法律支撑力度。各级政府和相关部门，要加强内部审计工作规范化、制度化建设，制定关于内部审计的法规规定，完善内部审计法规体系，促使基层单位设立内部审计机构，实行内部审计制度。基层行政机关和企基层单位，要深刻领会习近平新时代中国特色社会主义思想和在中央审计委员会第一次会议上的讲话精神，充分认识内审监督的预防、维护和促进作用，高度重视、积极抓好内审工作。

（四）增强审计从业人员的意识要求

所有基层单位内的工作人员，无论是负责审计的工作人员或是其他管理人员，都是要高度重视内部审计工作，并且提高自己的内部审计意识。对于从业相关人员则提出了更高的要求，需要将更多的精力以及工作重点放在内部审计工作上，加强对基层单位内部的审计工作，提高监督管理力度。一旦在内部审计工作中出现问题需要及时解决。通过对以往内部审计工作中存在的问题进行分析，发现大部分情况下其内部出现问题的原因是由于基层单位在经营管理中本身缺乏一定的强制性以及约束性，导致内部审计工作相对散漫，甚至在出现问题时选择不了了之，并没有针对问题进行深入分析，也没有加大对问题的探讨，也没有选择强有力的解决措施。为此，要求现阶段基层单位的管理人员一定要大力支持所有的审计工作，明确在审计工作开展的过程中应制定内部审计制度，同时保证内部审计制度的执行效果得到提升，确保制度落地执行，在一定程度上也需要加大监督管理力度，起到约束所有员工的效果。

（五）改进审计方法

在新基层单位财务会计制度全面实施的大背景下，财务审计人员在工作中必须从实际出发，积极努力的探索和总结切实有效的工作方法，彻底改变传统的工作方法、思路，以及工作理念，以满足新财务会计制度下对财务审计工作所提出的新要求和新变化。在实际操作中，必须充分结合审计工作特点，以科学合理的审计方法和审计模式，开展切实有效的财务审计工作；针对正在进行尚未投入使用项目的审计，则需要将其与效益审计充分结合起来开展工作，以确保效益审计在审计工作过程的全面覆盖；针对已经建成的项目的审计，工作重心应该放在对项目的续评估方面上来，结合单位项目的运行情况，以及还贷状况，进行专业的财务审计工作，同时，要发现财务会计工作中的创新可能性，探索应用新技术，尽可能避免财务审计的各类影响因素。

四、结束语

政府会计改革的背景给基层单位开展内部审计工作提供了新的思路，提高了内部审计的效果和水平。但目前内部审计工作还存在不足之处，基层单位应该制定合理的解决措施，结合新的会计制度改革，有效开展内部审计作业，保证基层单位稳定持续的发展。