政府部门审计风险防范策略探讨

张爱民 广西信达友邦会计师事务所有限责任公司

在审计领域中，长时间以来对审计风险问题给予高度重视，但是更多强调社会审计风险，对政府审计的探讨相对较少。在社会群众对政府审计期望随之升高的情况下，被审计单位的法律意识不断提升，政府审计目标也由查找问题转变为对被审计部门财务情况进行综合评价，揭露被审计单位舞弊问题，政府审计风险不容小视，应及时防范与处理。

一、政府审计风险基本概述

政府审计风险指的是国家审计部门没有精准把控或者履行国家财经法律、法律体系等要求，在对被审计部门审计调查时，对其存在对国家、社会及单位的自身带来一定影响的可能性。通常情况下，在审计范畴内，应做好审计工作，如果没有及时找出存在问题，则容易出现审计风险。政府审计是对被审计单位的财政、财务收支和经济活动进行审计，只有该范畴内相关事项不合理、不合法，而审计部门没有及时发现并处理，则会引发审计风险[1]。超出审计范畴的相关内容，如干部任免、职工代表大会权限、内部机构设置等，即便出现较大纰漏，或者不满足国家相关要求，审计部门没有及时审计和纠正，也不会引发审计风险。

二、政府审计风险产生原因

（一）主观原因

1.人员问题

一方面，审计人员职业素养有待提高，判断从事政府审计工作人员是否合格，判断标准有两个，一个是专业能力，另一个是道德素养。其中，因为职业素养缺少而引发的道德风险比较隐蔽，如果审计人员不具备较强的职业素养，则缺少问题发现和处理能力，无法保证审计工作质量。另一方面，审计人员掌握的专业知识十分有限。如果审计人员专业水平不强，不能对审计要求精准解读，在执行过程中容易出现数据偏差，从而影响审计评价结果的真实性。此外，审计人员不具备较强的风险意识。和社会审计不同的是，政府审计通常很少会发生因为不当审计行为而造成审计单位或者人员损失状况，导致政府中从事审计工作的人员不具备较强的风险意识[2]。

2.审计主体问题

在审计过程中，审计主体各项行为都会引发审计风险。例如，审计人员没有保持职业操守，给审计风险出现提供可能。如果审计人员在实际工作中，没有严格按照相关流程进行操作，必然会在流程设计上出现问题。如果审计人员没有根据审计规范获取审计凭证，则会造成凭证取舍风险。如果审计人员受到审计客体提供的虚假信息蒙蔽，没有获取真实的审计数据，判断失误，也会产生审计检查风险。

3.审计管理问题

政府审计部门展现出的管理水平将会给审计工作开展质量和效率带来一定影响，并且与审计风险等级有着直接关联。审计机构如果具备较强的管理水平，可以保证审计工作质量。并且，审计质量越高，发生审计风险的几率越小。现阶段，审计部门在管理中面临的问题具体展现在以下几个方面。首先，没有构建完善的审计质量管理体系，审计成本意识不强，对审计成本管理不规范。其次，审计方式单一，审计质量和水平不高。再次，部分审计复核机构人员数量比较少，面临的工作量比较多，相应的工作体系不完善。最后，缺少责任确认和责任追究具体内容，操作性不强。这些都会给审计监督管理带来不良影响，容易产生审计风险。

（二）客观原因

1.信息对称性问题

审计部门与被审计部门之间将会面临信息不对称问题，这也是造成审计风险出现的主要原因。在开展政府审计工作前，审计单位可以通过采取有效方式获取被审计部门各项信息，对被审计部门实际情况有充分了解。并且，在审计过程中，审计组织要求被审计部门提供相关信息。但是，不管怎样，政府审计单位将处于劣势。并且，信息不对称也会伴随道德风险，这种风险通常产生于审计部门[3]。在审计过程中，被审计部门出于对自身利益思考，提供一些虚假信息，从而引发审计风险。

2.内部控制问题

在实际中，审计风险往往和被审计部门内部控制体系完善性、治理结构合理性和体系执行效力有着一定关联。例如，在部分企业治理结构中，企业外部容易面临严重的市场竞争，而经济市场与资本市场竞争不强。另外，部分企业内部控制体系流于形式，内部缺少完善的监管机制。

三、政府部门审计风险防范策略

（一）强化审计人员风险意识

首先，加强审计人员专业培训，提高其职业素养。只有审计人员掌握充足专业知识，具备较强职业素养，才能从根源上提高审计工作质量，防范审计风险。政府部门通过对审计人员爱岗敬业精神进行培养，让审计人员了解自己的工作职责，在审计各个阶段进行专业教育，从而提高审计人员综合素养。其次，加强审计团队建设，对审计人员专业教育，提高审计人员专业能力，更好满足审计工作要求。最后，强化审计人员风险意识，通过日常风险教育，以各种形式开展警示教育活动，提高审计人员风险意识。

（二）加强审计项目质量管理

在政府审计过程中，审计人员需要根据国家相关要求进行工作，真正做到遵纪守法，尽可能防止因为自身因素而引发不必要的问题。首先，根据审计流程中风险点，审计部门应严格按照国家法律要求进行审计。其次，对于审计质量中的风险点，审计人员应对每个项目进行审计调查，保证审计的全面性。再次，对于提供审计文书风险点，审计部门应根据正常手续流程，把审计文书按照约定期限送到指定位置[4]。最后，对于审计处理移送风险点，审计人员需要根据相关要求落实，确定移送要求和重点，防止遗漏。

（三）强化政府审计管理

首先，完善审计质量内部控制管理体系，内部控制管理体系作为审计部门对审计工作过程进行质量管理的有效举措，只有在审计部门审计监管上，审计报告才会转变为最终的定稿。其次，加强审计质量岗位职责追究管理机制建设，在出现审计风险的情况下，可以根据工作职责科学划分，强化各级人员职责意识，从根源上防止各部门推卸责任，保证将问题及时处理，提高政府审计工作水平。最后，加强对基层审计部门引导，例如完善相应设施，营造良好的审计工作环境，引导审计部门工作顺利进行。

（四）保证主客体信息对称性

审计主体和审计客体之间信息不对称是造成审计风险出现的根本原因，作为审计过程中的主体，审计部门应该对自身不足有所了解，及时改变，对信息不对称问题全面处理。不管是审计工作开展前，还是审计执行过程中，都要预留充足的时间，保证审计工作质量和效率，让审计人员可以及时获取相关信息，从根源上减少审计风险。通过改善主体与客体之间信息不对称问题，能够有效防范审计风险。

（五）规范受审单位行为

要想对被审计部门行为进行规范，可以从三方面进行。首先，帮助或者引导被审计部门对内部控制体系建设与完善，将内部控制体系约束作用充分发挥，从而减少审计风险发生。其次，确定审计要求，适当扩充审计范畴，实施分项目、分阶段、分层级对承诺科学选择，严肃处理一些单位中不真实的问题。最后，妥善处理审计主体与客体之间关系，提高被审计单位对政府审计接受程度，让其自主参与到审计工作中，保证审计工作质量。

（六）完善相关审计体系

政府审计也就是严格按照国家法律要求进行审计，审计部门与审计人员应该在国家法律范畴内进行此项工作，在这种情况下，和审计相关的法律体系应该做到完整、有效，从而保证审计工作质量。对于当前我国审计相关法律体系不完善的状况，政府部门应结合时代发展，对现有法律体系进行优化改革，完善审计法律法规[5]。一方面，尽可能对我国根本法律和重要法律不可随意更改，但是对于实施细则，可以结合时代发展进行适当调整。另一方面，我国可以参考西方国家的成功经验和案例，制定满足国情的审计方案，对于不同行业，确定实施细则，给我国政府审计工作开展提供正确引导。

四、结束语

总而言之，政府审计在国民经济发展中发挥着重要作用，导致政府审计风险出现的原因有很多，为了防范政府审计风险出现，需要从细节入手，深入到实际工作中，分析政府审计风险产生原因，采取相关措施进行处理，从根源上减少政府审计风险出现，促进社会和谐发展。