行政事业单位内部控制建设的内容

黄玉萍

摘 要：2012年，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求行政事业单位建立健全内部控制制度。本文对行政事业单位内部控制建设内容从单位层面和业务层面进行阐述，以强化人们对行政事业单位内部控制具体内容的了解，通过建立内控制度加强单位的内部管理水平，防止贪腐加强廉政风险防控。

关键词：行政事业单位 ;内控建设内容

2012年，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》），将行政事业单位内部控制建设内容分为单位层面内部控制和业务层面内部控制，下面从两个方面来阐述：

一、单位层面

（一）建立内部控制组织体系

按照《内控规范》，单位应单独设置内部控制职能部门或确定常设的内部控制监督部门，负责组织协调开展单位层面内部控制工作。即：建立职责明确、权限边界清晰的组织架构，满足不相容岗位职务相分离的要求。

（二）建立健全单位“三重一大”集体决策制度

单位应建立健全“三重一大”（重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金使用）事项的集体议事决策、专家论证和技术咨询相结合的决策机制，明确决策机构、决策事项范围、投票表决规则、决策纪要的撰写流转和保存、决策事项的落实程序、监督程序、责任追究制度等。

（三）建立单位重要岗位交流轮岗制度

按照重要岗位干部交流轮岗全覆盖的要求，单位应建立健全重要岗位交流轮岗制度。

（四）建立内部控制评价与监督制度

根据《内控规范》，结合单位实际，制定涵盖评价机构、评价内容、评价方式、评价缺陷认定及评价报告等环节的内部控制评价与监督制度。即：单位应当建立健全内部监督制度，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价，内审部门或岗位应定期不定期检查单位内部控制的建立与执行情况，发现问题并提出改进建议，单位负责人应指定专业部门或专人负责，对单位内部控制的有效性进行评价，并出具内部控制自我评价报告。

（五）建立健全财务管理制度

根据《会计法》、《预算法》、《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号）及相关法律法规，结合单位实际，建立健全单位财务管理制度、会计交接管理制度及会计档案管理办法等。

二、业务层面

开展业务活动内部控制，要构建经济业务活动框架，按照国家法律法规并对照《内控规范》，对单位经济业务活动流程进行全面梳理，找出风险点，设计控制措施，完善单位内控制度。

（一）预算业务管理制度

行政事业单位预算是以年度财政收支的形式表现的，是对年度单位收支的规模和结构进行的预计和测算。按预算性质和单位收支管理范围分类，行政事业单位预算可以分为财政预算和单位内部预算，一般来说，行政事业单位预算业务控制流程可以分为四个阶段，即：预算编审、预算批复、预算执行、决算与考评。各行政事业单位可根据《预算法》及2020年新修订的实施条例、中共中央国务院《关于全面实施预算绩效管理的意见》等，结合单位实际，制定涵盖预算组织体系、预算编审与绩效目标设定、预算执行与绩效运行监控、决算与绩效评价等环节的预算绩效管理制度并绘制预算业务相关环节流程图。

（二）收入业务管理制度

根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分类方法，将政府收入分类为类、款、项、目四级，其中，类级科目主要包括税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款回收本金收入、债务收入以及转移性收入等六类。各行政事业单位可根据《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号）、《政府非税收入管理办法》及《财政票据管理办法》等相关文件规定，结合单位实际制定收入业务管理制度、票据管理制度及绘制收入业务相关流程图。

（三）经费支出管理制度

支出按經济分类设类、款两级，其中，类级科目包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出等12类。各行政事业单位可根据《党政机关厉行节约反对浪费条例》及相关经费支出管理规定，结合单位实际，制定差旅费、会议费、公务接待费、培训费、公车运行维护费、办公费、公务卡等管理办法或实施细则。

（四）政府采购管理制度

行政事业单位采购控制是指在行政事业单位使用资金进行货物、服务和工程的采购事项过程中的相关控制。购买依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、服务和工程的行为属于政府采购行为;购买集中采购目录以外的且采购限额标准以下的货物、服务和工程的行为属于自行采购。政府采购实行集中采购和分散采购相结合。实行集中采购的政府采购项目，由集中采购目录确定，集中采购目录以外，且在采购限额标准以上的采购项目实行分散采购。各行政事业单位可根据《政府采购法》及其实施条例及相关文件规定，结合单位实际，制定涵盖政府采购管理机构、政府采购预算、采购计划、采购组织形式、采购方式、采购合同、采购验收等环节的政府采购管理制度并绘制采购相关环节业务流程图。

（五）货币资金管理制度

行政事业单位的货币资金是指单位拥有的现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金。各行政事业单位可根据《现金管理暂行条例》（中华人民共和国国务院令第588号）、《现金管理暂行条例实施细则》（2011年修订）、《人民币银行结算账户管理办法》（2020年修订）、财政部、中国人民银行《关于零余额账户管理有关事项的通知》等，结合单位实际，制定涵盖库存现金、银行存款、零余额账户、其他货币资金等的货币资金管理制度并绘制货币资金收付款业务流程图。

（六）固定资产管理制度

行政事业单位实物资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、办公用品和低值易耗品等。各行政事业单位可根据《行政事业性国有资产管理条例》（中华人民共和国国务院令第738号）、《行政单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第35号）、《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第100号）及财政部《关于进一步加强和改进行政事业单位国有资产管理工作的通知》等相关文件规定，结合单位实际，制定涵盖固定资产管理机构、资产配置、资产使用、资产清查、资产处置等环节的固定资产管理制度并绘制资产管理相关环节流程图。

（七）建设项目管理制度

建设项目是指行政事业单位自行或者委托其他单位进行的建造（包括新建、改建、扩建、修缮等）与安装活动。建设项目一般规模大、耗资多、周期长，而且容易受到内外部环境影响。据国家近几年巡视巡查及审计反馈信息，建设项目已经成为我国行政事业单位重要的腐败领域之一，不确定性和风险大。因此，建设项目内部控制是整个行政事业单位内部控制的重点。各行政事业单位可根据《中华人民共和国建筑法》、《建设工程勘察设计管理条例》、《建设工程质量管理条例》、《中华人民共和国招标投标法实施条例》等，结合单位实际，制定涵盖建设项目管理机构、建设项目立项、设计、概预算、工程招投标、工程变更、资金支付、竣工验收等环节的建设项目管理制度并绘制建设项目相关环节业务流程图。

（八）合同管理制度

合同控制是指单位对以自身为当事人的合同依法进行订立、履行、变更、解除、转让、终止以及审查、监督、控制等一系列行为的总称。合同订立、履行、变更、解除、转让、终止是合同控制的内容;合同的审查、监督、控制是合同控制的主要手段。合同控制，就是找出合同磋商、订立、履行、变更、解除、终止等各个环节的风险点并加以控制，以规避风险的发生，达到预期的目的，合同控制具有全程性、系统性的特点。各行政事业单位可根据《中华人民共和国合同法》及相关规定，结合单位实际，制定涵盖合同归口管理、合同签订、合同履行、合同归档管理等环节的合同管理制度并绘制合同管理相关环节流程图。

参考文献：

[1]澎湃新闻.澎湃号.媒体  审计观察《行政事业单位内控建设必要性及建设内容》.

[2]内蒙古继续教育网  会计人员继续教育平台  2017年继续教育课件：《行政事业单位内部控制制度设计操作指南2017》.