共享企业收入与费用的会计确认与计量

尹香香

[摘    要] 共享经济作为一种新业态、新模式，自诞生以来，对社会整体经济形势影响巨大，随着共享经济的迅猛发展，人们的生活理念、生活方式和社会经济形态都发生了改变，而共享经济下的共享企业对于自身收入的确认与计量方法的选择以及费用的具体核算，更是引发了社会各界的关注。共享经济的平台企业，与传统经济相比，其盈利模式和业态都有很大的不同，共享经济通过互联网来聚集全社会的资源，为全社会提供别具一格的服务。这些特殊性使得共享企业的收入与费用的会计核算不再适用于现有的会计准则，如何具体应对这些改变，是个值得探究的问题。

[关键词] 共享经济;收入确认;收入计量;费用核算

1   共享经济的定义

共享經济发展至今，已经从很大程度上改变了消费者的消费模式以及企业的格局类型和分布比例。然而，对于共享经济的定义，各国学者之间尚未达成统一的意见。

共享经济一词源于美国得克萨斯州立大学社会学教授马科斯·费尔逊（Marcus Felson）和伊利诺伊大学社会学教授琼·斯潘思（Joe L.Spaeth）于1978年发表的论文中提出的“协同消费”。共享经济的主要特点是搭建了一个由第三方开发的、以互联网技术为基础的市场平台。这个第三方可以是商业机构、组织或者个人。个体需要者借助这些平台，交换自己的闲置物品，分享自己的知识、经验，或者筹集资金。共享经济涉及三大主体，包括商品或服务的需求方、供给方和共享经济平台。

国内学者对共享经济的研究要晚于国外三十多年，在刘国华和吴博著的《共享经济2.0》中，他们将共享经济定义为“构建平台高效激活闲置存量的经济业态”。蔡斯的共享经济理论则认为：在社会信用体制下，出于经济方面的考虑，与拥有一部车相比，人们更希望能“分享”一部车，而一个可以将互联网和无线技术连接起来的科技平台让分享变得更容易。该理论的核心要点可总结为：利用过剩产能（分享资产）实现实际的经济效益。综上所述，可将共享经济定义成：作为一种新兴经济形态，在已经存在的消费需求基础上，通过互联网创建的共享平台，使消费者获取闲置商品或个体服务的使用权。共享经济因此又被称为分享经济。

2      永安行企业案例分析

永安行，全称永安行科技股份有限公司。这家公司将主营业务分为三个板块：一是共享出行的系统销售业务;二是政府直接投资的共享出行系统的运营业务;三是公司自身运营的共享单车业务。相关资料显示，2016年该公司的共享单车业务收入仅为36.83万元，但在2017年，这部分业务的收入增加到2 652.05万元，增长率为7 100.05%，这一数据的变化，印证了2017年永安行对共享单车业务的充分重视。不断加大对该部分业务的投入，从而直接增加了公司的年度收入。相应地，相关费用也在增长。

2.1   永安行收入的会计确认与计量

假设永安行拥有的深度用户数量达到1 000万，其中20%的用户因信用分不够从而缴纳押金，这部分用户每人缴纳的押金为200元，那么企业就拥有了4亿元的资金流。再假设这些押金全部存入银行，由银行进行监管，银行活期存款利率按照0.3%计算，企业每年可获得利息收入120万元，平均每月即10万元。对于由押金带来的利息收益，企业现有的做法是计入投资收益或冲减财务费用等。永安行在每个月实际收到由押金带来的利息收入时，应做以下会计处理：

借：银行存款         100 000

贷：财务费用      100 000

共享单车的两种主要收入来源之一是租赁收入，目前看来，共享单车租赁依旧是永安行的主营业务，也是永安行的重要收入来源。分时租赁主要包括预存租金模式和分次收取消费者骑行费用模式这两种类型。对于用户的预存租金，企业应作为预收款项入账，假设某用户预存了租金30元，则企业应做以下会计处理：

借：银行存款      30

贷：预收账款      30

另外，除永安行之外，摩拜和OFO等共享单车企业还会经常推出“3元月卡”或“5元季卡”等活动，这一种活动类型也类似于预存租金的模式，以“5元畅骑三个月”为例，用户在三个月期间内每次骑行结束后，企业不应在当次骑行确认收入，而是在每月月末进行记账。假设活动时间是1月1日到3月31日，在收到活动的款项时，应做以下会计处理：

借：银行存款       5

贷：预收账款       5

在1月31日时，则应做以下会计处理：

借：预收账款       1.67

贷：主营业务收入       1.67

2月28日和3月31日的服务处理与1月31日的账务处理相同。

分次按时付款模式下，根据用户骑行时间或骑行路程，共享企业相关财务部门在收到来源于银行或其他支付平台的钱之后即可确认主营业务收入。假设某用户骑行了35分钟，在没有其他活动的情况下，该用户则需支付2元的使用费。对于该笔收入，企业应在收到转账时予以确认。记为：

借：银行存款       2

贷：主营业务收入       2

永安行的另一项收入来自广告收入。作为与“互联网+”模式紧密结合的共享企业，永安行APP不仅具有显著的媒介传播作用，也为商业广告投放提供了平台。如果与广告商签订的合同在1年以上，那么企业在每期确认相关广告费时，应按广告费的递延期间分期确认收入，将广告商的广告费确认为其他业务收入。假设在2020年5月1日，某广告商与永安行签订了为期三年的广告合同，合同约定永安行应收取广告费用60万元，一次付清，在不考虑相关税费的情况下，那么企业在收到60万元时，应记：

借：银行存款        600 000

贷：预收账款     600 000

在2020年年末公司应确认本年的广告收入为20万元，此时账务处理为：

借：预收账款        200 000

贷：其他业务收入—广告收入       200 000

2.2   永安行费用的会计确认与计量

2.2.1   維护费用

共享单车的后续费用支出，首先是客服的工资费用。共享单车在骑行过程中出现故障时，用户可通过在线平台询问和电话直接询问两种方式解决故障。这就需要永安行的客服人员对用户进行指导，假设每名客服人员每月的工资费用是4 500元，那么企业在进行账务处理时，应：

借：管理费用—客服工资     4 500

贷：应付职工薪酬           4 500

2.2.2   折旧费用

由于用户群体年龄和素质水平参差不齐，共享单车现阶段的毁损情况较为严重，本文认为，共享单车在前期使用时，由于用户更倾向于选择新车，新车反而容易遭到破坏，使得单车的使用价值大幅降低。因此，永安行应选择加速折旧法下的双倍余额递减法对共享单车计提折旧，按照目前已经发生的毁损单车回收金额数据合理估计和调整单车的预计使用年限和预计净残值。假设2017年初投放市场的一辆共享单车初始成本为600元，预计使用年限为5年，那么2017年应计提的年折旧额应为240元，分摊到每个月则为20元，2017年1月底对该折旧的账务处理应为：

借：主营业务成本      20

贷：累计折旧     20

2.2.3   广告营销费用

目前永安行是以APP为载体，通过提升企业知名度，使消费者了解并使用公司的共享产品，从而获取利润。平台推广费用是永安行不可或缺的部分。这些费用，应该计入销售费用科目进行会计核算，在当期全部确认。

2.2.4   技术研发费用

对于永安行这种共享出行类型的企业来说，消费者和服务者之间的实时位置共享就需要GPS定位功能，共享单车的停放位置也需要GPS系统进行确认。这部分的研究开发费用，如若满足资本化条件，则应该进行资本化确认;不满足的，则进行费用化处理。永安行披露的2017年度财务报告显示，公司在2017年费用化研发投入达到4 100万元，占公司管理费用的51.6%，比2016年度增加了227.44%。这主要是由于公司持续加大研发创新力度所导致的。

2.2.5   其他费用

其他为维持平台稳定运行和提供高效服务等方面的支出，也应当计入当期费用。比如，平台的数据通信费用和短信费用。永安行还为用户提供了意外伤害医疗保险和意外身残身故险，保险支出也应当计入当期损益类科目。

3      结    语

目前，我国对共享经济领域的经济监管力度还有待提升。未上市的共享企业内部的财务状况我们不得而知，但是政府可以加快制定相关会计准则，督促共享企业，使企业的会计核算更加规范化和透明化。本文就共享企业会计核算下的收入问题进行了简单探讨，但共享企业关于收入的具体账务处理，还是需要会计准则的指导。另外，政府可以和共享企业共同寻找发展机遇，通过PPP（Public-Private Partnership）模式寻求共享经济更大的发展空间。最后，政府还要对共享企业与城市风貌及消费方式的关系进行协调，实现共享企业与社会的同步可持续发展。

主要参考文献

[1]Felson M，Spaeth J L.Community Structure and Collaborative Consumption：A Routine Activity Approach[J].American Behavioral Scientist，1978，21（4）：614-624.

[2]刘国华，吴博.共享经济2.0.[M].北京：企业管理出版社，2015.

[3]罗宾，蔡斯，王芮.共享经济：重构未来商业新模式[J].中国房地产：中旬刊，2015 （10）：76.

[4]汤天波，吴晓隽.共享经济：“互联网+”下的颠覆性经济模式[J].科学发展，2015（12）：78-84.

[5]赵斯惠.基于O2O视角的共享经济商业模式研究[D].北京：首都经济贸易大学，2015.

[6]李智莉.共享经济的运作与影响[D].武汉：华中师范大学，2017.