农村产权制度改革的会计处理

贾德华

山东省菏泽市农村产权制度改革工作已历时4年。笔者结合我市业务培训和实际账务处理，拟提出四个方面建议，供各位同仁参考。

一、清产核资前准备：结转会计事项，编制清产核资前的资产负债表

我们在启动改革之前，按照《村集体经济组织会计制度》，依据账簿记录，结转所有会计业务，编制了清产核资前的《资产负债表》，锁定资产(如表1所示)。

【例1】2018年7月1日前张集镇王庄村损益类账户未入账的余额。

①经营收入80 000元；②发包及上缴收入120 000元；③补助收入30 000元；④其他收入20 000元；⑤投资收益20 000元；⑥经营支出30 000元；⑦其他收入20 000元；⑧管理费用60 000元；⑨其他支出10 000元；⑩现金170 000元。

表1 清产核资前结转完所有账目后的资产负债表 2018年6月30日 （单位：元）

1.将未入账各项收入结转“本年收益”账户

借：经营收入 80 000

发包及上交收入 120 000

补助收入 30 000

其他收入 20 000

投资收益 20 000

贷：本年收益 270 000

2.将未入账各项支出结转“本年收益”账户

借：本年收益 100 000

贷：经营支出 30 000

管理费用 60 000

其他支出 10 000

3.将“本年收益”账户的余额结转“收益分配”账户

借：本年收益 170 000

贷：收益分配—未分配收益 170 000

(如当期亏损，作相反的账务处理)

4.将“收益分配—未分配收益”账户的余额填入《资产负债表》“未分配收益”栏内(出现负数时用“-”表示)。

二、根据清产核资结果调整账簿记录

村集体经济组织通过对货币资金、固定资产、存货，扶贫工作中形成的资产等实物资产、其他资产、债权债务，以及各种资源进行全面清查后，认真填写《清产核资登记表》。针对盘盈、盘亏的资产等，在查明原因的基础上，提出初步处理意见，经村务监督委员会审核、村“两委”主要负责人签字，报乡镇(街道)经管部门批准后，按下列办法调整有关账簿记录，以达到账实相符之目的。

1.盘盈、盘亏实物资产及农业资产

(1)盘盈时：

【例2】通过清产核资，盘盈水泥一宗，评估价20 000元，盘盈生产路旁速生杨1 000棵，评估价40 000元。经村改制工作领导小组研究，报镇政府批准入账。

借：库存物资 20 000

林木资产 40 000

贷：其他收入 60 000

【例3】通过清产核资，盘盈设备一套，完全重置价100 000元，估计有八成新，经村改制工作领导小组研究，报镇政府批准入账。

借：固定资产 100 000

贷：累计折旧 20 000

其他收入 80 000

(2)盘亏时：

【例4】通过清产核资，盘亏基建材料一宗，账面价10 000元；盘亏绿化树木一批，账面价10 000元，均属正常盘亏。经村改制工作领导小组研究，报镇政府批准入账。

借：其他支出 20 000

贷：库存物资 10 000

林木资产 10 000

【例5】通过清产核资，盘亏机器一台，账面记录显示：原价30 000元，已提折旧10 000元，属正常盘亏。经村改制工作领导小组研究，报镇政府批准入账。

借：累计折旧 10 000

其他支出 20 000

贷：固定资产 30 000

2.核销无法收回的债权

【例6】通过清产核资，发现原镇办面粉厂欠村集体借款30 000元，困难户王晓磊借款10 000元，因破产和死亡均无法收回。经村改制工作领导小组研究，报镇政府批准入账。

借：其他支出 40 000

贷：应收款 30 000

内部往来 10 000

3.核销无法归还的债务

【例7】通过清产核资，发现原李村村办企业借款5 000元，原赊购化肥款20 000元，现该企业已破产；农户王军零工款10 000元，因其外迁失去联络已无法支付。经村改制工作领导小组研究，报镇政府批准入账。

借：短期借款 5 000

应付款 20 000

内部往来 10 000

贷：其他收入 35 000

4.必要时，对实物资产进行价值评估，评估价值高于账面价值时

【例8】通过清产核资，发现村小学校舍账面价值明显偏低，由资产评估公司评估需调增价值100 000元。经村改制工作领导小组研究，报镇政府批准入账。

借：固定资产 100 000

贷：公积公益金 100 000

评估价值低于账面价值时：

【例9】通过清产核资，发现库存修理用零件一批账面价值明显偏高，经集体协商下调价值5 000元。经村改制工作领导小组研究，报镇政府批准入账。

借：公积公益金 5 000

表2 清产核资后的资产负债表 2018年7月31日 （单位：元）

贷：库存物资 5 000

(处理账务时，只调整金额，不调整数量)

5.把扶贫工作中形成的资产纳入账内核算

【例10】镇扶贫办把用扶贫资金建设的车间一栋，账面建造价值200 000元，扶贫大棚10栋，账面建造价值1 300 000元，光伏发电设施500兆瓦，建造成本150 000元，转交给王庄村管理，并办理了交接手续。王庄村集体依据接到的扶贫资产交接单，编制会计分录：

借：固定资产—扶贫车间 200 000

—温室大棚 1 300 000

—光伏发电设施 150 000

贷：资本—国家拨款 1 650 000 6.为保证资产量化的针对性和准确性，对当年实现的收益进行会计核算和账务处理

【例11】结转有关损益类账户余额。

(1)将“其他收入”账户余额结转“本年收益”账户：

借：其他收入 60 000(例2)

80 000(例3)

35 000(例7)

贷：本年收益 175 000

(2)将“其他支出”账户余额结转“本年收益”账户：

借：本年收益 80 000

贷：其他支出 20 000(例4)

20 000(例5)

40 000(例6)

(3)将“本年收益”账户余额结转“收益分配”账户

借：本年收益 95 000

贷：收益分配—未分配收益 95 000

三、编制清产核资后的资产负债表

在全面清产核资，交接扶贫资产并进行账务处理的基础上，根据有关账簿记录，编制清产核资后的资产负债表，作为资产量化的依据。

四、根据改革方案和章程量化股权

以账簿中记载的资本、公积公益金、未分配收益等金额为限，将集体净资产按比例量化给村集体(集体股)和股东个人(个人股)。

【例12】表2为张集镇王庄村2018年7月1日清产核资时点后的《资产负债表》。根据股东大会决定，该村(设10 000股)按集体股占30%、个人股占70%的比例将所有净资产(每股股本292.3元)进行量化。

为方便账务处理，实际操作中可增设“待处理权益”(所有者权益类)总账科目，作为量化资产的过渡性科目。

1.将所有者权益类账户余额结转“待处理权益”账户：

借：资本 2 363 000

公积公益金 295 000

收益分配—未分配收益265000

贷：待处理权益 2 923 000 2.依据《股权设置方案》进行资产量化：

借：待处理权益 2 923 000

贷：资本—集体资本 876 900—个人资本—各股东2 046 100

同时，将每个股东的量化份额和额度在《资本(股金)明细账》中登记清楚。