关于新政府会计制度下平行记账的探究

方素云

（漳州市龙文发展财务服务有限公司，福建 漳州 363005）

为了更好地优化我国政府各部门的会计核算工作，使之更加具有高效性，我国正式颁布并实行了全新的政府会计制度，其中“平行记账”的概念是我国财政部门在印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》时正式提出的，平行记账法可以有效将登记总账分为日记账与明细分类账，明细账采用平行登记的方法。因此，实施平行记账登记法，可以根据会计凭证，将政府经济业务计入日记账，明细账，并计入相关的明细分类账以及总账。在政府经济主体进行核算时，采用平行记账，将对我国新政府会计制度起到极为重要的创新作用。

一、平行记账的相关原理以及判断标准

在《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中明确规定，全面且清晰地反映相关经济主体财务信息以及预算执行信息，可以保证经济主体具备财务会计以及预算会计的双重功能，有效实现财务会计以及预算会计的适度分离并进行相互连接，在会计核算中采用有效的收付实现制，进行有效的财务报表分析。因此，在政府经济主体进行核算过程中，选择“平行记账法”，可以保证相关账务在同一系统、同一原始凭证以及同一记账凭证下进行财务会计核算以及会计核算。在政府的日常核算中，平行记账可以有效准确地对相应部门的预算管理现金收支业务进行会计核算。比如，政府行政单位需要预算资金，国库直接支付购买空调费用4000元，政府部门预算单位国库直接支付购入不需要安装的固定资产验收合格时，按照确定的固定资产成本进行的核算，在满足双体系的核算要求情况下，财务人员需要根据财政人员支付入账的通知书制作相应的原始凭证（财政直接支付申请书、发票等），如以下表格：

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又比如，行政单位收到应上缴财政房屋出租租金4500元，虽然此类业务具有现金流入，但从本质意义中来讲仍属于上缴财政款项，因此需要进行财务会计核算。由于该笔业务属于应缴国库款，应及时上缴国库，单位不得拖欠、截留、挪用等，并在会计核算中进行如下分录：

由此可见，在核算过程中，收取的押金、存入的保证金、应上缴财政的款项均不需要进行双体系核算，仅需要进行财务会计核算。

二、实务中不用进行“平行记账”的情形、原因分析

在会计实务中，需要纳入预算管理的是单位现金收支业务，不需要纳入预算管理的现金收支业务包含：货币资金形式受托代理资产业务、应缴财政拨款业务以及暂收款业务等。单位收到受托代理资产为现金或者银行存款的，现金归出纳保管，银行存款放在行政单位的银行账户内，为了便于管理，不通过“受托代理资产”科目核算，应当通过“库存现金”“银行存款”科目进行核算。但在编制资产负债表中，这种资产的性质是属于受托代理资产，依然要从“库存现金”“银行存款”项目减去，归入“受托代理资产”项目。

三、不满足“平行记账”的要求也需要进行“平行记账”的情况

（一）计提专用基金

一般情况下，政府会将本年度非财政拨款结余或者经营结余中提取专用基金，因此，在进行核算过程中，会计相关分录应为：

与此同时，在进行核算过程中，预算会计分录为：

由此可见，在进行政府会计的分录处理中，金额将按照预算会计应有的提取金额进行相应登记。另外，在进行“平行记账”的范围内，需要政府财政部门将本年盈余的金额进行提取，保证相关盈余金额的去向。

（二）提取相关的科研管理费

在会计实务中，政府财务部门在收到相关科研经费后，需要根据不同的科研项目提取相应金额的管理费用，此时，在会计核算中，财务会计分录为：

而相应的预算会计分录，在会计核算中，则可以分为以下项目：

因此，在财务会计的分录中，关于其定义为提取一定的金额管理费，可便于日后进行科研物资的购买，虽然此类项目不会涉及预算管理的现金收支，但是必须做到相关的预算凭证。此外，在财务会计的分录中，需要将该笔费用进行及时结转，在日后实际使用过程中需要使用计提的项目间接费用或管理费用时，可以在财务表中登记“预提费用——科研管理”以及“间接费”、或“贷计银行存款”等；在保证财务会计主体后，需要进行会计分录处理，借记“事业支出”，贷记“资金结存”。

四、平行记账的实务分析

（一）关联科目

1.收入类科目

在财务会计账套以及预算会计账套中，相关联的收入类科目，很多已经加上了“预算”项目，例如财政拨款收入加入预算后，则成为财政拨款预算收入。而在财务账务中，相应的租金、利息以及捐赠等，进行了统一划分。

2.费用以及支出类科目

在会计财务账套中进行费用科目预存，需要将资金转化为相应支出，例如业务活动等。同时，在会计核算中，需要将所得税费用，以及预算会计账套对其进行改革，使其成为非财政拨款——累计结余，短期借款或长期借款。

3.货币资金类科目

在预算会计账套当中，需要存在货币资金科目，将资金结存加入了财务会计账套货币资金，例如零用余额账户用款额度；同时在财务会计账套中，需要将银行存款以及其他货币资金等进行统一结算，例如改为资金结存——货币资金等。

（二）转账相应流程

在财务会计账套中，转账行为可分为月度、年度。在年度转账中，简单来讲就是财政拨款是最典型的代表，本期盈余的账户贷方转入收入类账户。此外，在业务活动费用转位典型代表中，需要将本期盈余账户以年度累计余额。在年度转账过程中，需要根据政府本期盈余情况，累计余额进行转入，为相关账户带来一定的便利性。在本期盈余分配账户中，需要将分配账户的合理性、科学性进行相关保障。在预算会计科目中进行相应的转账流程，在核算中将其作为重要的财务依据，保证收入以及相关账户的转账，在第二环节中，需要对结转经营以及其他结余科目进行登记；而在第三环节，可以将分配非财政拨款结余；最后第四环节，专项资金当中存在相应的结转资金，以及财政资金相符合的结余资金中的有效应用。

（三）良好的衔接新旧会计制度

在事业单位实行全新的平行记账前，需要做好清查盘点工作，对单位的资产以及现状进行相应的梳理盘点。在以往的事业单位盘点中，在资产管理方面一直存在相关问题，例如长期投资、因某种原因导致的长期无法回收的应收应付款、待处理的盘盈固定资产等。因此，在进行平行记账后，需要根据会计账务处理，将单位的负债情况进行反馈，并在新制度下将基建入账划入到相应的账目范围，对相应的基建项目进行清理，科学有效地实施政府新制度下的平行记账措施。

五、结语

综上所述，在新政府会计制度下进行有效的平行记账，可以有效地保证财政主体进行统一。作为主要的工作之一，在借助技术创新的过程中，可以对财政主体进行信息化规划，构建相关核算平台，完善相应的核算环节。只有在深入了解并掌握平行记账后，才可以对相关账务进行基本处理以及判断，掌握合适并相互连接的精髓，梳理相关业务的核算规律，使相关业务在实务中执行新政府会计制度。