新政府会计制度下保障性住房租金会计核算案例

柯媛媛

重庆市渝北区住房保障中心

以前的行政事业单位会计制度是以收付实现制为基础，仅仅对收到租金的现金流做账务处理，未核算应收租金形成的资产和应付租金形成的负债。在新政府会计制度下，对管理保障性住房的行政事业单位提出新的要求，作为核算保障性住房租金的财务人员必须树立权责发生制的思维，核算单位拥有多少套房屋，已出租了多少套，每月应收多少租金，实际收到了多少租金，收到的租金的具体构成是什么，有多少租金没有收回，并根据以上不同的情况分类核算，这样才能把握新政府会计制度的精髓。

在进行具体会计核算之前，首先要区分行政事业单位对保障性住房租金的收缴模式，通常有两种模式。第一种模式，每月收到的租金不存入本单位银行账户，而是直接存入本级财政部门的财政专户，租金没有在本单位过现金流。第二种模式，每月收到的租金存入本单位银行账户，年末终了把收到的仅属于本年应收的租金统一汇缴到本级财政部门的财政专户。

案例一，A单位保障性住房租金收缴模式属于直接存入本级财政部门的财政专户模式。2020年1月，A单位有保障性住房500套，其中已经出租450套，未出租50套（其中有5套住房一直未出租，有45套属于曾经出租过但承租人已退租），已出租住房的房屋租金每月400元/套，本月实际收到租金200000元已经存入财政专户，其中收到400套本月常租（权责发生制下归属当月应收的租金）160000元、本月收到欠租（以前月份应收但未收到，在本月收到的租金）20000元、本月收到预收（本月收到本月之后预交的租金）20000元。本月应该转出预收租金160000元。

旧行政事业单位会计制度下账务处理：

借：应缴财政专户款 200 000

贷：应缴财政专户款 200 000

新政府会计制度下，财务会计部分账务处理如下（预算会计不需进行账务处理）：

1.确认2020年1月本单位应收租金基数，同时建立以户为单位的基数台账，根据每月住房的基数台账入账。

借：其他应收款-应收租金 198 000（495套＊400元/套）

贷：其他应付款-基数租金 198 000

2.对收到的200000元房租进行具体分析后入账，同时建立以户为单位的租金收缴台账。

借：应缴财政款 200 000（实际存入财政专户的租金）

贷：其他应付款-财政局 180 000 (本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

预收账款-B区 20 000 （本月收到的预收租金）

借：其他应付款-财政局 200 000

贷：应缴财政款 200 000

3.对本月实现的常租和欠租进行入账，冲减当月形成的应收租金基数。

借：其他应付款-基数租金 180 000(本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

贷：其他应收款-应收租金 180 000

4.本月应该转出预收租金8000元，该金额通过建立以户为单位的租金收缴台账计算。

借：预收账款-C区 4 000

-D区4 000

贷：其他应付款-财政局 8 000

5.对本月转出的预收租金8000元进行账务处理，冲减当月形成的应收租金基数。

借：其他应付款-基数租金 8 000

贷：其他应收款-应收租金 8 000

6.有45套属于曾经出租过但承租人已退租的房子，制定统一的审签程序让领导审批（目的是核实这些房屋是否已收回），并根据审批的结果入账。

借：其他应付款-基数租金 180 000(45套＊400元/套)

贷：其他应收款-应收租金 180 000

案例二，A单位保障性住房租金收缴模式属于先存入本单位账户后再统一汇缴财政专户模式。2020年1月，A单位有保障性住房500套，其中已经出租450套，未出租50套（其中有5套住房一直未出租，有45套属于曾经出租过但承租人已退租），已出租住房的房屋租金每月400元/套，本月实际收到租金200000元已经存入本单位账户，其中收到400套本月常租（权责发生制下归属当月应收的租金）160000元、本月收到欠租（以前月份应收但未收到，在本月收到的租金）20000元、本月收到预收（本月收到本月之后预交的租金）20000元。本月应该转出预收租金160000元。

旧行政事业单位会计制度下账务处理：

借：银行存款 200 000

贷：应缴财政专户款 200 000

新政府会计制度下，财务会计部分账务处理如下（预算会计不需进行账务处理）：

1.确认2020年1月本单位应收租金基数，同时建立以户为单位的基数台账，根据每月住房的基数台账入账。

借：其他应收款-应收租金 198 000（495套＊400元/套）

贷：其他应付款-基数租金 198 000

2.对收到的200000元房租分类别入账，同时建立以户为单位的租金收缴台账。

借：银行存款 200 000（实际存入财政专户的租金）

贷：其他应付款-财政局 180 000 (本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

预收账款-B区 20 000 （本月收到的预收租金）

3.对本月实现的常租和欠租进行入账，冲减当月形成的应收租金基数。

借：其他应付款-基数租金 180 000(本月收到的常租加本月收到以前的欠租)

贷：其他应收款-应收租金 180 000

4.本月应该转出预收租金8000元，该金额通过建立以户为单位的租金收缴台账计算。

借：预收账款-C区 4 000

-D区4 000

贷：其他应付款-财政局 8 000

5.对本月转出的预收租金8000元进行账务处理，冲减当月形成的应收租金基数。

借：其他应付款-基数租金 8 000

贷：其他应收款-应收租金 8 000

6.有45套属于曾经出租过但承租人已退租的房子，制定统一的审签程序让领导审批（目的是核实这些房屋是否已收回），并根据审批的结果入账

借：其他应付款-基数租金 180 000(45套＊400元/套)

贷：其他应收款-应收租金 180 000

7.年末终了后根据其他应付款-财政局科目余额把租金统一汇缴到财政专户

借：其他应付款-财政局

贷：银行存款

结论：新政府会计制度下，通过权责发生制原则对单位保障性住房租金进行会计核算，能把单位应收租金、应付租金、预收租金及欠租的情况全部在账上反映，有利于及时给相关部门反馈保障性住房租金的管理的情况，为领导作出相关决策提供更准确的财务数据。