国家治理视角下经济责任审计的创新发展探讨

孙亚娟

[摘 要]随着我国经济社会发展进入新时期，我国在国家治理方面也面临着新的发展局面，其中一个显著特点就在于公众参与社会治理的需求日益高涨。经济责任审计作为我国独具特色的一种审计方式，其主要作用在于对领导干部的经济行为进行审计调查，从而确保各种业绩信息的真实有效性。现代公众社会治理参与需求的提升，在一定程度上赋予了经济责任审计更多的使命，其审计的范围与内容也相应发生了改变，对审计质量标准和审计人员的专业水平都提出了更高要求。在此情况下，经济责任审计理论需要更多的从传统法规与准则框架下的研究转换到国家治理视角下，以此为新时期经济责任审计的创新发展提供新的思路。

[关键词]经济责任审计;国家治理;审计工作;职能转变

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.08.179

1 国家治理视角下的经济责任审计

一直以来，我国经济责任审计都是在法律法规和准则框架下进行审计活动的研究。而这一层面的研究由于角度相对单一，所以其对经济责任审计的创新性推动作用十分有限。由于经济责任审计是我国针对财政收支审计而创造出的一种审计方式，其实施部门为国家审计机关，所以经济责任审计本身也是为国家治理服务的。对此，从国家治理视角去对其创新进行研究无疑是可行的。

从国家治理视角看，经济责任审计是人事组织部门委托国家审计机关对领导干部在执行各种政策、法律法规、制度与从事管理过程中的行为的履责进行评价，并对其应承担的经济责任进行评判，以此作为领导干部奖惩、选拔与任用的依据。这一审计工作思路实际上就是经典审计理论体系下对审计形式进行的界定，即经济责任审计发端于公共受托责任关系，其本质是对审计对象的一种人性化约束与控制。然而这种基于受托责任观的经济责任审计在实际发展中会随着公共受托责任制内涵与外延的变化而产生变化。反映到国家治理领域，其就带上了一定的政治属性。

而随着我国的不断发展，国家一直在对审计体制进行改革，并组建了中央审计委员会，这就不得不从国家治理角度重新对经济责任审计进行研究和探索。我国传统的经济责任审计都是以问题为导向的，其审计目标在于对领导干部履职行为进行评价并发现其中存在的问题。但这种审计在实践中则存在与财务收支审计界限上的模糊，其更倾向于对各种资金使用的合法性、真实性进行监督。但正如上文所说，新时期公众对经济责任审计提出更高要求，且在市场经济、社会治理不断发展下，其审计的内涵与外延已经发生了较大变化，审计范围与内容日渐拓展，这就使得审计工作不能仅局限于各种职能的鉴证上，而需要从更高的国家治理体系完善与规范层面来对经济责任审计进行重新定位，以更高的准则去把握审计的本质。这就是国家治理视角下经济责任审计需要研究和关注的方向。

2 国家治理视角下经济责任审计的调整目标

随着我国经济社会发展进入新常态，经济责任审计从国家治理视角进行研究和改革已经成为必然趋势。因此在探索其创新发展的过程中就需要明确其调整目标。

具体而言，在重新审视经济责任审计的过程中，经济责任审计必须将传统关注职能鉴证的工作侧重点转变為以鉴证、评价、监督三大职能的共同实现为目标。一方面，新时期经济责任审计应该将审核监督人力资源作为施政的一个载体，以此进行干部评价与综合考核;另一方面，要以此推动审计整改、重大隐患消除、重大风险防范，并不断完善相关体制机制。而随着国家经济责任审计内涵与外延的持续拓展，在对其进行调整时就需要不断强化其政治功能，以更好地发挥出经济责任审计在新时期的更大作用。

3 国家治理视角下经济责任审计的内涵与外延

传统经济责任审计与财政收支审计存在较大程度上的重合，都是以财政收支行为与相关标准的符合程度作为评价标准，并进行导致行为发生的权利运行的监督。其审计工作最终会将行为归咎于具体的责任人，并进行责任类型的划分，同时还会因各种因素对行为的影响程度进行分析。但在新时期，传统的经济责任审计范围与内容已经不再局限于经济活动领域，反而更多呈现出一种权力行政监察和监督制约特点。而这正是新时期我国治理上的显著需求。其内涵与外延恰恰是新时期我国政府治理改革的相关要求和内容的体现，如职能转变过程中如何服务市场经济、治理主体多元化过程中如何实施各种主体的监督、治理手段创新中如何确保权力运行的有效监督等。这些新的经济责任审计内涵与外延都需要加快探索国家治理视角下经济责任审计的创新发展。

4 国家治理视角下经济责任审计的发展要求

在国家治理视角下，经济责任审计需要结合国家治理要求充分把握好自身发展的战略框架，以此作为创新发展的推动力和方向。

一方面，国家治理视角下经济责任审计必须充分把握时代特征，与国家共同面对治理挑战。我国社会经历了改革开放之后的高速发展时期，到今天又步入了中速的稳步发展时期。在此过程中，国家与国际间的联系不断紧密，因此国际格局的变化与国内社会矛盾的转变都对国家治理带来巨大挑战。对此，经济责任审计作为政治功能的一项审计方式，其在新时期就必须与国家一起共同面对这些挑战。首先，经济责任审计的工作人员需要立足国家长远发展继续加强学习，不断提升预见性与洞察力，如审计工作的战略思维、整合思维等都是新形势下经济责任审计工作必须具备的能力。其次，国家在面对新的治理挑战时一直在进行决策制度、行政制度、司法制度、预算制度、监督制度等的设计与变革。在此情况下，经济责任审计也必须迎合国家治理体系现代化建设的相关内容，在审计战略、体制、方式、重点等方面进行变革，从而保持与国家治理的相互适应。

另一方面，国家治理视角下经济责任审计必须积极保持与时俱进。国家治理的发展是持续性的，所以国家治理视角下的审计工作也需要能够保持持续性，而这也是经济责任审计发展创新的意义所在。在这方面，经济责任审计需要依据治理结构发展变化以及治理主体的需求变化来调整自身审计范围与重点。首先，经济责任审计需要面向社会治理进行范围拓展，将国有产权转换作为监督检查重点，规范市场扩张，从而确保市场长期良性发展。其次，经济责任审计应进一步向民生领域进行拓展，关注政府各项民生政策的落实，从而对公众利益均等化提供更有力的保障。最后，要继续抓好“关键少数”的监督，帮助政府规避深化改革过程中各种危害社会治理秩序的行为，减少机会主义与交易成本，从而为政府职能转变与治理体系现代化建设保驾护航。此外，经济责任审计还需要结合国家发展，针对不同治理主体与治理秩序探索不同审计策略的运用，以更好地为国家治理服务。

5 国家治理视角下经济责任审计创新发展的建议

从国家治理角度分析经济责任审计工作，其创新发展实质上就是以国家治理需求进行相关工作的改革。在这一方面，笔者认为基于“供给侧改革”思路进行创新发展是较为有效的。这种改革思路将经济责任审计视为一种重要供给，有助于国家发展过程中给予经济责任审计创新发展以更多重视。此处笔者提出以下四方面创新发展建议，希望能够对经济责任审计工作提供借鉴。

5.1 进一步加强顶层设计

针对国家审计工作，我国已经成立了专门的审计委员会，并对其职责权力范围予以了界定。这无疑对经济责任审计的发展起到一定促进作用。然而，短期内审计机关的相关体制机制仍无法完全理顺，这就要求在未來工作中需进一步强化顶层设计，加快相关法律建设，以将党政同审、党政一体的经济责任审计制度通过法律形式进行固定，并进一步完善相关制度规定，从而使经济责任审计的监督广度与深度都能够得到最大化利用，保证监督的全面性。

5.2 加强创新驱动

经济责任审计作为国家治理的一项重要供给，其创新并非单纯的停留在口号上，而需要真正将创新驱动深入审计工作的“骨髓”里。

一方面，各地区、各部门的经验做法都需要在创新过程中加以总结利用，吸取其中的教训、汲取其中的营养，总结提炼出精华并为创新所利用;另一方面，各地区要因地制宜进行审计创新，不断将经济责任审计做优、做强、做精。此外，还需要加强现代先进科学技术的运用，通过信息化审计工作平台的建设来不断提高审计工作的效率，确保审计的准确性和质量，并实现与国家信息化治理技术的相互融合。

5.3 加强资源整合

经济责任审计是一项全国范围内的工作，其自上而下拥有一个庞大的体系。在创新发展过程中，单打独斗的力量必然无法支持创新。因此，加强资源整合就成为经济责任审计创新的重要路径之一。

具体而言，审计系统内部必须要结合国家治理需求构建起一套上下联动、多方联合的运作机制，将全国范围内的审计人力资源调动起来，集合优势力量进行审计制度、机制的创新，并整合资源集中攻克审计上的难题，从而推动经济责任审计水平的全面提升。

5.4 强化制度创新

经济责任审计的创新发展必须有制度的支撑，因此在国家治理视角下，审计工作领域必须着手针对当前审计制度上存在的不足，如评价体系不健全、结果运用不合理等进行完善，先补足短板，再谋求创新性突破，如此方能推动经济责任审计工作的稳健发展。

6 结论

综上所述，从国家治理角度探索经济责任审计的创新已经成为国家新时期治理发展的必然要求，对此，审计工作领域需要明确自身的调整目标以及内涵和外延，结合国家治理视角下的发展要求从“供给侧改革”思路出发进行创新发展，着力解决好顶层设计、创新驱动、资源整合以及制度创新问题，如此方能切实发挥出经济责任审计在新时期国家治理中的更大作用。

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