城市轨道交通工程竣工财务决算中的常见问题及对策

康山松

[摘 要] 轨道交通工程是政府投资规模巨大的民生项目，如何衡量其投资状况和建设成果尤为重要。竣工财务决算作为可以全面反映基建项目的投资状况和建设成果的一种方式，越来越受到各地政府和企业的重视。文章结合多年实际工作经验，梳理了轨道交通工程竣工财务决算中的常见问题，提出了无争议合同过程决算，将部分决算工作前置等对策，以期提高轨道交通工程竣工财务决算工作的效率，提升轨道交通工程竣工财务决算报告的质量。

[关键词] 轨道交通；竣工财务决算；问题；对策

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2021）11-0034-03

一、城市轨道交通工程竣工财务决算的作用

为解决交通拥堵的“大城市病”问题，城市轨道交通工程应运而生，其运量大、安全、准时、节约能源、安全环保、节省城市用地等优点，完全符合城市大规模发展的需求。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》提出，我国要建设现代化综合交通运输体系，推进各种运输方式一体化融合发展，提高网络效应和运营效率，新增城市轨道交通运营里程3000公里。截至2020年年底，全国共有65个城市的城轨交通线网规划获批。轨道交通工程作为政府投资规模巨大的民生项目，如何衡量其投资状况和建设成果成为各地政府需要思考和回答的问题。竣工财务决算作为一种可以全面反映基建项目的投资状况和建设成果的方式，越来越受到各地政府和企业的重视。一方面竣工财务决算可以通过概算回归，评价项目的投资状况，对已超概算的情况进行分析，总结原因，吸取经验教训，为未来的轨道交通工程建设提供借鉴作用；另一方面，竣工财务决算可以通过价值回归，明确轨道交通工程形成的资产价值，评价项目的建设成果，是确定交付资产价值的主要依据。

二、轨道交通工程竣工财务决算中的常见问题

虽然竣工财务决算工作如此重要，但是由于企业管理水平低和轨道交通工程建设规模大、建设周期长等原因，很多企业无法及时完成竣工财务决算工作[1]。笔者结合多年实际工作经验，梳理了轨道交通工程在竣工财务决算中的常见问题。

（一）企业缺乏对竣工财务决算的重视

随着经济的不断发展，我国企业的管理水平在不断提高，但是我国大多数基建企业仍只关注施工过程和交付使用两个环节，对后续的竣工财务决算缺乏重视。主要表现在两方面，一是企业对竣工财务决算的认识不足，宣贯不力。很多项目管理人员错误地认为其工作职责只是按期完成建设任务，保证项目的质量和安全，项目的竣工财务决算是财务部门的工作，这就导致在竣工财务决算工作开展时产生互相推诿的现象，增加了两个部门之间的沟通成本。二是企业对竣工财务决算缺少规划。由于轨道交通工程的竣工财务决算一般是在项目建设完成并试运营两年后才开展，企业在前期未能充分考虑竣工财务决算将会碰到的问题，没有制定相应的工作计划。

（二）竣工财务决算资料缺失

轨道交通工程建设周期长，工程量大，需要归档的资料多，竣工财务决算资料缺失的风险高。竣工财务决算资料缺失的风险主要来自三方面，一是企业的资料归档制度不够完善、要求不够明确，导致资料归档工作没有明确的标准可以遵循。二是施工单位重施工轻管理，在工程结算时未能提供完整的资料，而建设单位的项目管理人员又未能严格按照资料归档的制度要求做好审核工作。三是由于轨道交通工程建设周期长，工作人员变动频繁，在资料交接过程中，未能详细地做好交接工作，导致资料不完整，甚至出现资料遗失问题。

（三）待摊投资的分摊原则不确定

轨道交通工程的待摊投资主要涉及两方面，一是建设单位管理费的分摊。目前，各城市都在加大对轨道交通工程的投资，建设的线路也在由过去的单一线路向多线路成网式发展，这就导致建设单位管理费需要在不同的线路项目之间进行分摊，需要选择合理的分摊原则和比例，尤其是线路交汇站的分摊问题。二是融资费用的分摊。理论上轨道交通工程的各条线路都有自己的资本金和融資金额，但在实际使用资金时，建设单位往往会统筹使用资金，若前期未确定融资费用的分摊原则，则在竣工财务决算时，各线路融资费用的准确性就会大打折扣。

（四）决算时存在预估金额问题

企业在轨道交通工程竣工财务决算时，往往存在预估金额问题，包括但不限于：1.委托代建项目未及时确定项目金额。轨道交通工程在建设过程中，企业考虑到项目的安全性和效益性，会将部分项目委托其他企业代为建设，导致企业无法控制项目的结算时间和结算金额，从而无法确定该项目的金额。2.征迁安置滞后问题。轨道交通工程涉及范围广，在建设过程中会遇到征迁情况，其中最主要的是拆迁户安置问题。部分拆迁户在竣工财务决算时仍未完成安置工作，无法准确核算其征迁成本。3.工程质量问题。轨道交通工程项目在试运行期间会出现工程质量问题，但合同双方在工程质量产生的原因及责任认定上存在分歧，承包商倾向于认为是设计的问题，而设计单位倾向于认为是施工质量问题。由于双方对质量原因及责任的不同认识，导致竣工财务决算时无法确定工程金额。这些问题虽然在竣工财务决算时可以通过预估的方式入账，但是这样会影响资产价值的准确性，后期也会导致大量的账务调整工作[2]。

三、改进轨道交通工程竣工财务决算的对策

（一）管理层应重视决算工作，成立竣工财务决算工作组

轨道交通工程的竣工财务决算是一项系统性的工作，企业应当制定竣工财务决算管理制度，规范竣工财务决算流程，应将竣工财务决算工作纳入考核，提高各部门的工作积极性。竣工财务决算工作的完成需要企业管理层的重视以及企业各部门之间的高度配合，这就要求企业的管理层要直接负责决算工作，协调各部门之间的工作，成立由管理层直接负责的竣工财务决算工作组。该工作组的队伍要具有极强工作能力的项目管理人员和财务核算人员，该工作组应定期开展沟通会议，会议内容主要是提出决算过程中需要解决的问题，将问题的责任落实到具体的人员，将问题的解决时间设定好最终期限。企业管理层要及时对决算工作的进程进行监督，定期听取竣工财务决算工作组的决算工作推进汇报，对决算工作的下一步安排作出指示，提供资源支持。

（二）注重资料的日常归档及保存，明确资料保管责任部门

企业一定要注重竣工财务决算资料的收集工作，收集资料的进度，影响着决算工作的进度，收集资料的完整性和准确性，决定着决算报告的质量。资料的归档及保存工作要贯穿于轨道交通工程建设的全过程，避免在办理决算时才进行资料收集。在轨道交通工程开工时要注重收集可行性研究报告、初设批复、工程概算等前期资料，在轨道交通工程建设过程中要注重收集进度款审核等资料，在轨道交通工程项目结束时要注重收集验收记录、结算报告、质保期完成记录等资料。企业要明确资料保管责任部门，资料保管责任部门要做好督促工作，对不符合资料保管要求的，禁止签批通过施工单位的资料移交表。竣工财务决算只有资料齐全，才能保证决算数据有据可循。企业只有重视资料收集工作，才能保证其数据的准确性，提高竣工财务决算报告的质量[3]。

（三）推行无争议合同过程决算，将决算意识贯穿于整个项目过程

根据《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》的要求，轨道交通工程项目应当在试运行合格后的3个月内编报竣工财务决算，特殊情况需要延长的，最长不得超过6个月，但是在实际施行过程中大部分轨道交通公司都无法按时完成编报工作。主要原因是轨道交通工程投资金额动辄几十亿元甚至上百亿元，决算工作量大、决算工作集中度高、人员精力有限，企业在规定时间内完成竣工财务决算工作有难度。因此，我们需要根据轨道交通工程的建设特点，积极寻找解决以上问题的方案。轨道交通工程具有站点区间多、建设期长、项目可分段施工且各段的质保期完成时间不同等特点。根据这些特点，企业可以推行无争议合同过程决算，将部分决算工作前置。所谓无争议合同是指已完工且已過质保期，合同双方对最终合同金额均无异议，无须与其他项目分摊金额的单个合同。无争议合同过程决算指的是对无争议合同的投资金额进行提前锁定，将该合同的决算工作前置。该方法旨在将决算工作分摊到企业日常工作中，解决竣工财务决算工作量集中的问题；企业还可以在无争议合同决算过程中提前收集好需要的决算资料和找到相应的工程管理人员，规避竣工财务决算时收集资料困难和人员频繁变动的问题。

（四）加强业务人员的学习，做好项目管理

1.做好合同管理工作，跟踪合同执行情况。梳理、确定合同范围是决算工作开展的首要条件，只有决算的合同范围确定了，才能对决算工作的开展做出具体的安排。而确定合同范围就要求各部门在平常的工作中要做好合同管理工作，对合同的执行情况了如指掌，需要结算的合同要及时办理结算，有疑难问题的合同要明确争议点，及时提交管理层讨论解决，不能在决算时才提出问题，影响决算工作的进度。2.做好工程计量和变更审批的监管。轨道交通工程投资额大，工程量大，因此日常的计量工作务必要做到及时、准确。另外，由于轨道工程工期紧、任务重，部分工程的变更通常是先建设后审批，但后续往往会因超概、变更理由不足等原因导致变更审批不通过，影响决算工作的进程。3.做好对概算的理解，重视成本控制。决算内容的源头是概算内容，业务人员要对概算进行详细了解，在项目管理时对产生的成本费用进行正确的分类和归集，配合财务人员做好核算工作。业务人员要对成本进行控制，若有单项工程超概算的，要做好分析工作，避免再发生类似情况，确保整个轨道交通项目不超概算。

（五）加强财会人员的培训，重视业财融合

1.加强会计制度学习，规范设置会计科目。财务人员应重点学习《基本建设财务规则》和《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》，学习掌握基本建设项目的相关会计制度要求，同时要结合项目概算，合理设置会计科目，正确地对成本费用进行归集和分摊，为后期的竣工财务决算打下良好的数据基础。2.及时进行债权债务清理工作。轨道交通工程涉及的合同量多，合同金额大，合同期限长，容易产生长期挂账问题。如果这些问题都等待到做竣工财务决算时处理，那无疑会严重阻碍决算工作的进程，故建议每年至少进行两次债权债务清理核查工作，财务部门应将账面的债权债务情况提交公司管理层，督促业务部门限期办理应核销的账务，根据业务的具体情况，进行催收或者办理结算归还。3.加强资产清查和管理工作。轨道交通工程形成的资产量大，地点较为分散，财务部门应与资产管理部门及时核对资产状况，要形成资产实物清单且资产实物要落实到具体责任人管理，定期进行账实核对，发现不符时要寻找原因，进项账务调整，做到竣工财务决算时账实一致。4.加强业务知识学习，重视业财融合。财务部门作为竣工财务决算的主要力量之一，除了做好账务处理工作之外，对业务知识也要有所了解，尤其是要提高对资金支付的敏感性，对于不合规的手续和非概算中规定的项目，要增强责任意识，保持财务的谨慎性，严格按照规章制度执行，发现问题及时处理，不要把问题遗留到竣工财务决算时处理。

四、结语

竣工财务决算是一项系统工程，不是单单依靠财务部门就能完成的，它需要企业管理层的重视和统筹协调，需要工程部门、合同管理部门和资料管理部门等多个业务部门的通力合作。在轨道交通工程项目建设启动时，就应以竣工财务决算为主要目的之一，眼光要放长远，提前做好规划工作。在轨道交通工程项目建设过程中，要注重日常的资料保管、资金核对、合同管理等工作，为后续的决算工作打好基础。在轨道交通工程项目完工可投入使用或者试运行合格后，企业应协调各部门及时做好竣工财务决算工作。

参考文献：

[1]葛建英.关于政府投资项目竣工财务决算审核的几点思考[J].财经界，2021（02）：129-130.

[2]霍富强.浅析基建项目财务决算中存在的问题及对策[J].纳税，2020（01）：100+103.

[3]张妮.关于地铁工程竣工财务决算工作的几点思考[J].西部财会，2013（07）：35-37.