煤炭企业纳税筹划思路与方法探讨

李昊阳　王树锋

摘要：煤炭资源在中国能源体系中具有举足轻重的地位，煤炭行业的健康发展影响着国家与社会，伴随我国推进供给侧结构性改革和环保减排政策，同时税收优惠政策的增加，对煤炭行业产生的影响复杂。纳税筹划作为企业一项重要的理财活动，能有效通过税收优惠政策等手段降低企业负担，帮助企业顺利渡过转型升级阶段，通过分析煤炭企业的纳税筹划方法，将能有效降低税负的经验方法推廣给同类企业。

关键词：税收优惠;企业税负;煤炭行业

中国作为能源大国，其中煤炭资源总量位居世界前列，煤炭能源消费占比达到70%以上，可见煤炭能源企业的发展对于国民社会的重要性。随着国家深入推进能源革命政策，煤炭企业的生产经营受到了制约。国务院办公厅印发《能源发展战略行动计划（2014-2020年）》，其中指出：“到2020年，一次能源消费总量控制在48亿吨标准煤左右，煤炭消费总量控制在42亿吨左右。” 国家政策限制和自身税负过重的双重问题严重影响了煤炭企业的经济效益和可持续发展，而纳税筹划具有降低税负、优化管理、经营创效的作用。因此，加强对纳税筹划的重视，降低税负压力以获取更好的经济效益，对促进企业的可持续发展、提高市场竞争力尤为重要。

1.煤炭企业纳税筹划原则与目标

1.1纳税筹划的基本原则

1.1.1合法性原则

合法性是开展纳税筹划活动的首要基本原则，这是政治权力和法制环境所强制决定的，也是纳税筹划存在的前提条件。一旦违反这个原则，所有的活动都只是违法行为。这会给纳税筹划的一方带来不必要的财务风险和经济损失，致使企业陷入困境。

1.1.2效益性原则

纳税筹划本身就是基于维护纳税企业的经济效益的目的而诞生的一项综合活动。因此在进行纳税筹划时要依据企业实际情况，通过灵活适配运用优惠政策。纳税筹划的成本包括计划和执行过程中由人、财、物所产生的费用，只有收益大于成本时，才能确保筹划方案最终落实，为企业获得收益。

1.2纳税筹划的目标

1.2.1追求低纳税成本

纳税成本涵盖了纳税人履行纳税义务在人、财、物方面的支出，纳税筹划的初衷是为了给公司“省钱”，控制、降低纳税成本也在间接为公司创造了效益。还要考虑公司的经济目标以及最终筹划方案是否最优等多方面因素。综合各个因素后选择能降低纳税成本并不损害其他利益的筹划方案，才是成功的纳税筹划。

1.2.2实现财务价值最大化

这种目标下的税务筹划重点在于企业利润，将税负及筹划产生的费用等看做成本，通过避税、节税、转接税负等筹划手段降低纳税额，与此同时还要尽量降低筹划工作产生的费用，以此达到整体降低纳税成本从而提高税后利润的最终目的。

2.煤炭企业纳税筹划方法操作

2.1递延纳税法

由于货币具有时间价值，因此通过合理方法延迟当期税款缴纳时间既可以缓解企业税负压力，又给企业创造了一笔流通资金，增加企业盈利创收的机会，帮助企业运营和长期发展。递延纳税的操作要点在于税务法律允许、当地主管税务部门接受的前提下，尽可能推迟税款缴纳的时点，以获取更长的时间并充分发挥资金的时间价值。利用延期纳税的方法帮助企业在收入不佳、资金短缺的时期渡过难关，以熟练丰富的筹划经验助力企业财务管理优化和经营发展。

尽管延迟缴纳的款项最终都需要企业足额支付，但是采用这种筹划方法可以把资金在支付时点之前暂留在企业，相当于得到了一笔低风险无息贷款。理论上，如果企业每个期间都可以将本期应纳税款顺延计入下一期间，将能长久稳定的为企业提供这种无息贷款，通过这种方式还可以提高企业偿债能力，提高抗财务风险的水平。以下将一家大型煤炭能源企业—HN公司的增值税递延纳税操作成果作为例子展示，体现该方法的可行之处。

HN依据自身财务状况，利用递延纳税的筹划办法，节省了大量税额。下表中通过期初和期末差额表现增值税抵扣情况，由于待抵扣进项税额的增减可以相互抵消，伴随着抵扣行为的减少和采购行为的增加而存在动态变化，因此期初与期末的数额差值并不能反映当期实际抵扣的进项税额，而是体现一定期间内超出本期增加的抵扣进项税额而额外多抵扣的部分，当出现负值时，代表着该期间内反而累积了待抵扣的进项税额。以2018、2019和2020年为例，如表1所示：

HN公司在2018年到2020年间，每年的待抵扣差额为1297.89万元、4758.70万元、（2020年待更）。其中2018上半年的差额是最多的，该期间公司产生的销项税额多，抵扣最多。下半年选择增加5786.29万元的待抵扣进项税额，用于以后合理抵扣。公司结合不同时期的情况，通过灵活抵扣的办法，最近三年间累计降低增值税额6056.59万元，减税效果十分明显。

2.2优惠政策筹划法

近些年来国家为了推动能源产业供给侧改革，加强环保治理、构建现代环境治理体系，以及促进地域发展，相继出台了各类适用于煤炭行业的政策和文件，其中关于税收优惠和减免等政策十分适用于煤炭企业的纳税筹划之中。煤炭企业可以根据其在矿区分布分散、广泛的经营特点，利用国家推动部分地域和扶持微小企业发布的税收优惠政策，如：国务院办公厅2011年58号文《关于加快发展高技术服务的指导意见》，国家税务总局公告《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（2012年第12号）的规定：从2013年1月1日至2020年12月31日企业所得税适用税率为15%。以及《关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》财税〔2017〕43号：自2017年1月1日至2019年12月31日小 型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

除此之外，煤炭企业可以通过关停闲置矿井、创新科研技术、响应环保节能、发展可清洁能源、购进特定排污监控系统和设备以及稳定就业岗位等举措获取返还及优惠。以下选取了一家煤炭行业中规模大、效益好并进行转型升级的省级龙头煤炭企业—SH集团，将其施行该类举措获得的成果进行统计展示。可以看出，近四年平均每年相关数额高达1.7亿元，对于优惠政策和补助项目的筹划效果十分突出，具体补助和税费退还项目如表2所示。

2.3税基式筹划法

在税率一定的情况下，通过合理合法的手段适当降低纳税人的应纳税所得额，就能比较直接的减少纳税支出。煤炭企业最大税源往往来自增值税、企业所得税以及资源税等，因此纳税筹划重心也落在了这些税种上，对其税基的筹划主要是通过增加进项税扣除费用、分散销售收入等方式，增加成本和税前抵扣等。煤炭企业由于自身经营生产特点，在生产消耗材料及设备设施维护修理方面有着必不可少的采购行为。因此，在采购时需重视对于增值税专用发票的控制，多抵扣进项税，降低纳税额。煤炭企业的业务收入主要来源是销售煤炭等化石产品，而煤炭资源地域分布较为分散，因此煤炭企业往往会在在不同开采地点设立生产销售公司等，并且选择在经营和销售收入上独立核算，如此一来就分摊了收入，降低了计税依据，应纳税额也会相应减少。

这类筹划方法应用范围十分广泛，本文选择利用子公司分摊业务招待费，实现企业所得税税前抵扣，进行节税的办法作为例子。并选择一家大型煤炭企业—SH集团使用该方法的实际数据作为范例，展示筹划效果，如表3所示。

可以看出，納税筹划人员通过适当分摊业务费，平均每年可以有效节税76.68万元，通过对子公司的业务招待费用抵扣限额的充分利用，避免了税务上企业所得税抵扣额度的浪费，在完全遵守并利用所得税法法规条例的前提下发掘筹划空间，为降低企业所得税成功做出了贡献。

3.结论

政策环境的变化给煤炭行业带来不小的压力，而纳税筹划作为一项重要的理财活动，对于公司的良性发展有着不可或缺的意义。合理地实施纳税筹划，能有效的延缓纳税发生时间或减少纳税额，减轻企业的纳税负担，增加可利用资金，促进企业增益创收、改革转型。通过介分析使用递延纳税、利用税收优惠以及控制税基等方法，实现为煤炭企业减少税额、创造效益，介绍了一部分具体运用纳税筹划方法的操作，并通过不同案例展示其效果成功性，证明其方法可行性，在遵循纳税筹划原则的前提下，顺利实现了纳税筹划目标。期望这些纳税筹划方法和具体操作能为煤炭行业的众多企业提供有益经验和借鉴价值，帮助其缓解发展转型压力，促进其成功实现转型，为推动国家供给侧结构性改革和能源转型、环保减排政策贡献微薄之力。

作者简介：李昊阳，男，安徽省宿州市萧县人，黑龙江八一农垦大学经济管理学院，硕士研究生。王树锋，通讯作者，男，黑龙江省肇州县人，黑龙江八一农垦大学经济管理学院，教授，硕士生导师，主要研究方向：审计理论与实务， 税务与纳税筹划。