建筑施工企业“两金”原因分析及压降对策

尤军英

（中国一冶集团有限公司 财务部，湖北 武汉 430081）

一、前言

按照国务院国有资产监督管理委员会的相关规定，建筑施工企业的“两金”指的是债权和施工存货两个部分。其中，建筑施工企业的债权主要由应收账款、PPP、EPC项目、回款期超过一年的长期应收款、应收票据、预付账款及其他应收款项等组成，施工存货主要包括库存材料、施工原材料、辅材、在产品、产成品、包装物、结构件、机械配件、周转材料、已完工未结算的合同资产、工程款项［1］。目前有不少建筑施工企业的“两金”在流动资产中占比超过50%，显然已经超出了规定的范围，所以该问题亟待解决。建筑施工企业应当加强对“两金”的全周期管理，积极压降，以降低资金周转的压力，形成长期稳定的盈利发展模式。

二、建筑施工企业“两金”产生的原因

（一）应收账款形成的原因

受建筑施工项目投资金额大、资金占用较多、资金回款周期较长等因素的影响，通常此类合同约定的款项支付期限较长，甚至一些合同的支付条款中没有明确工程款项支付的期限，从而造成应收账款延迟。另外，工程工期延迟、工程质量等问题，造成业主方起诉索赔，或者某些工程项目在付款之前约定了很多隐性的前提条件，合同条款较为苛刻，造成支付期限延迟。此外，由于一些承包商无法及时提供相应的发票、收据，而经办人催款不到位，造成应收账款超过规定的期限，或者业主方基于资金短缺的压力，没能及时支付工程款项，以上都是应收账款产生的主要原因。

（二）存货形成的原因

第一，建筑施工企业为了压缩施工工程周期，提前采购相应的施工材料，尤其是某些采购周期较长、采购程序较为烦琐的物料，比如钢材、桥架和管件等，建筑施工企业会采购超过实际消耗系数的物料进行储备［2］。

第二，由于物料实际送达施工工地的时间和施工实际进度存在较大的差异，往往会提前一段时间订购、送达，或因施工进度而延误，造成库存物料大量积压。

第三，由于建筑施工过程中会涉及现场设计变更等突发情况，比如设计应用铜管，实际施工时变更为不锈钢管，进而使提前采购的物料闲置，造成一定的库存压力。

第四，对于某些连续施工的滚动工程项目，前面已完工的工程项目有剩余的库存，可用于后续工程项目，但是后续工程项目迟迟未启动，也对库存产生了不利影响。

（三）已完工未结算形成的原因

当前很多建筑施工企业根据投入法的要求明确合同履约的进度，也就是说，根据实际发生的履约成本占预计总成本的比值，确定合同履约的进度，再根据合同履约进度与预计总收入的乘积，确定合同的总收入，再将合同的总收入扣减合同价款结算的数值，作为已完工未结算数值。

这种计量方式往往偏向于甲方，乙方只能被动接受付款条件，导致合同期内存在大量已完工未结算款项。在建筑施工过程当中，极易出现上游设计发生变化、现场施工条件和施工进度有所改变、项目进行重大改进、工程项目施工环境发生变化、材料物价的大幅变动、合同条款内容的执行工作指令变化、供应商供货延误等，导致建筑施工企业重复投入资源，或者投入过多无效资料，结算没能按时计量，形成已完工未结算款项［2］。另外，有些建筑施工企业没能按时上报工程款项，没能按照要求统计当期已完成的工程，导致结算进度延迟，影响了工程项目结算。当然，受到某些不确定因素的影响，预计总成本和实际发生的成本也存在一定的差异，从而形成已完工未结算款项。

三、建筑施工企业“两金”压降对策

（一）实行应收账款的全过程管理

在工程项目合作的前期，建筑施工企业应当全面评估客户的资质和信用，掌握客户的成立年限、规模、信用等级等基本信息，做好标前评审工作，准确预估工程项目的收益和风险，避免承接某些需要大金额垫资、资金回款没有保障、预期产生亏损、资金回收困难、风险不可控的工程项目。

在工程项目合作的中期，建筑施工企业的项目组人员应当做好基础信息的收集，按时完成清收计划。各个工程项目组应当按照建筑施工的现场状况，搜集和整理合同履约过程中的第一手资料，及时并清晰准确地记录施工过程中发生的一切变更情况，形成规范的证据文件，有助于后续的存货计价、工程项目结算、对外索赔等工作。

在工程项目合作的后期，建筑施工企业可建立应收账款专人催收机制，明确相应人员的责任和款项的清理期限，每笔款项要有专人负责催收和清收，及时掌握款项支付遇到的困难，并尽快解决，减少应收账款周转的天数，显著提升资金的使用效率，保证应收账款的顺利清收，资金及时回笼。同时，建筑施工企业可采取应收账款融资方式，借助先进的金融工具，创新“两金”压降工作思路，比如应收账款ABS资产证券化、应收账款保理业务以及整体打包出售PPP项目、商票、银票等方式，提前变现应收账款，在较短的时间之内获得充足的资金流。此外，针对恶意拖欠款项的行为、难以清收的工程项目，建筑施工企业可先与客户进行友好沟通和协商，签署书面协议，对协商不成功的，可发送催款函或者律师函，甚至是通过诉讼等相关法律手段，保障自身的合法权益，降低资产流失的风险。

（二）建立和完善存货管理制度

首先，建筑施工企业应当科学组织施工项目，合理安排建筑施工的进度。在制定建筑施工项目的实施计划时，应当全面考虑规划的科学性、合理性和可行性，确保生产均衡化，尽可能减少因为抢工而造成库存积压、采购成本增加的现象。

其次，建筑施工企业应当准确盘点和控制库存，实行经济批量采购的方式，积极整理公司承接的工程项目，以准确把控现场材料。同时，调研当前材料的市场价格、国家相关产业政策、整体经济形势、工程项目的施工进度等，科学评估材料的使用量，批量采购，以缩减成本，严格控制物料库存。

再者，建筑施工企业应当做好筹划工作，搜集、整理和保存相关的索赔资料文件，保证变更工作有条不紊地进行，有效减少已完工未结算的施工款项。

最后，建筑施工企业应当科学预判合同毛利，缩小预计毛利和实际毛利之间的差距，以保证能准确地评估总成本和总收入［3］。如果计量部门和财务部门所评估的结果存在较大的差异，那么需要做进一步核实，找到产生差异的原因，并且采取有效的解决措施。

（三）加大已完工未结算管理力度

建筑施工企业在签署合同协议之前，应当提前与客户进行沟通交流，尽力争取双赢的合同条款与合同结算方式，降低已完工未结算款项的发生率。比如建筑施工企业可要求客户提前支付相应的费用，里程碑的支付应当符合预期范围，比值不能过高。比如建筑施工企业可提出减少合同付款周期的要求，明确和清晰规定客户延期付款的违约责任。再比如建筑施工企业可要求提高客户预付款项的额度，以减轻工程项目前期一次性费用投入过大所带来的资金负担。

建筑施工企业在施工过程中，应当加强对工程变更后企业索赔的第一手资料的收集和保存，包括施工前后的现场影像资料，重视变更和索赔管理，确保证据资料文件齐全，并且有专人保管相应的已完工工程资料和数据，梳理里程碑工程节点，及时与客户对接沟通，跟进相应的工程项目实施进度，做好审批管理手续，定期形成项目清单，确保资金的快速回笼。在施工的过程中，建筑施工企业还需加强对现场施工的动态管控，根据现场施工的进度、环境、条件等因素，比较工程项目已经发生的成本和计划成本的差异，准确预判后续的成本费用，实时监控预计总成本的变化情况，若发生较大的偏差，就要及时纠偏，降低已完工未结算风险。

四、结语

“两金”是建筑施工企业的重要流动资产，是资金份额的主要部分。在经济下行压力增大、“两金”呈现上升趋势的新形势下，建筑施工企业应重视“两金”压降工作，建立和完善存货管理制度，实行应收账款的全过程管理，加大已完工未结算管理力度，用压降的方式保证成本控制工作的科学性和合理性，提高公司运营效率，降低运营风险，提升资产运营质量和盈利水平，从而为建筑施工企业的良性发展提供有力保障。