财务会计的目标定位及发展趋势探讨

闫 沁 （保山中等专业学校）

会计信息使用者和会计信息需求者均与财会目标的制定有着紧密的关系[1]。某种角度而言，财会目标反映了使用或需要财会信息的人在公司经营管理过程中，想要达到的目的或想要实现的需求。如果需要及使用会计信息的人在开展财会工作过程中能够灵活使用财务会计的目标，那么公司内部的财务会计环境及传递会计信息的工作均能到达较高的水平，有助于财会工作的顺利开展。

■财会职责与财会目标描述

财会领域通常将财会的职责按照其重要性分为两类：一是财会的基本职责；二是财会的其他职责。细化而言财会的基本职责分为两个：其一是如实的体现该公司的各项经济活动，通常被称作财会核算；其二是监督公司经济活动，其内容为监管该公司的各种经济活动，保证其合法性。而财会的其他职责的种类伴随着公司业务或者财会领域的发展也逐步增多，常见的有三种：其一是评估公司的经营情况；其二是预估未来经济状况；其三是参与公司的经营策略的制定。

日常生活中“目标”一词的含义及制定目标的过程同样适用于财会目标，即有需要或使用会计信息的人根据公司的经营目标或管理目标制定出与之相配合的财会目标[2]。制定出的财会目标与需要和使用会计信息的人有着紧密的关系，因此，从这个角度而言，公司或任何一个经营单位的财会目标均是与经营活动等有密切联系的，而非独立存在，由此可知公司确定财会目标的过程和实施的过程均与公司的财会环境、财会理论及财会职责等有着极为紧密的关系。同时，财会目标是财会领域进行会计理论研究的出发点，通常财会目标可以侧面反映出一国财会理论真实水平的高低。需要或使用会计信息的人能够灵活的制定财会目标，达到有效综合财会信息、创造良好财会环境的目的[3]。此外，财会目标可以在制定财会制度的过程中发挥重要作用，主要表现为财会目标在财会制度制定过程中起到领导性作用，同时使得财会制度具有连贯性和体系性。

■财会目标基础理论分析

（一）受托责任观

受托责任观认为财会目标应当是体现出被委托人对委托责任的履行程度。此观点认为应当将与财会目标有关的人分两种：被委托人；委托人。此两种角色利益不同，因此衍生出的要求也不同。委托人重点关注资产净值的增减，被委托人应当对委托人负责并有义务告知委托人有关资产的各项情况。委托责任观认为财会目标应当通过一定的方法妥善处理双方的利益及关系，需采取成本计量的方式告知委托人有关资产的各项情况。

（二）决策有用观

20 世纪50、60 年代我国一级、二级市场的迅速发展深刻影响了决策有用观的发展，该理论是在资本所有权与经营权分离的背景下产生的。该理论认为，财会目标应当是作为决策依据提供给投资的客户、资方、债权方或者其他需要的相关方，即重视财会数据的功能性和有效性。这是由于财会信息具有预测未来财务状况的功能，可以辅助使用者制定优良的经营策略。该理论认为使用财会信息的相关方应当更为注重公司经营业绩、现金流和公司财务现状。

（三）两种理论的异同

财会领域深入研究财会目标主要是因为在实际过程中面临着三个问题，两种理论的相同点在于都回答了财会领域的三个重要问题，即：（1）财报中的信息使用者是何身份？（2）信息使用者将财务信息用在什么地方？（3）完整的财会工作流程体现了哪些信息？两种理论针对这三个问题给出了不同的答案，概括来说有两点：第一个分歧点是两个理论所假设的经济环境是不同的，仔细对比两个理论所假设的前提可以了解到：受托责任观适用于委托人与被委托人的委托关系清晰，并且双方有共同的目标或关注点，即资本净值在何种经济环境下可以做到保值或增长，此种经济环境大多意味着一级市场尚处于发展阶段。但是决策有用观是在产权分离后开始出现的，这意味着其所处的一级市场已经趋于成熟、繁荣。所以决策有用观适用的经济环境是经过一段时间发展的、较为成熟的一级市场；第二个分歧点是两者服务的对象不同[4]。受托责任观主要服务的是资产方，即持有资本的一方，而决策有用观则服务于所有的利益有关方，相比于受托责任观而言其服务的范围更广。

综上可知财会目标的两个理论适用的经济背景不同，且服务对象也不同，但本质上而言并非互斥关系，只是不同的基础理论适用于不同的经济环境而已。因此，在国内学者研究财会理论时有很多的学者将两种理论各自的优势相结合，即同时接纳这两种理论并在各自适用的经济背景下加以运用。

■财会目标定位影响因素

（一）财会环境

财会环境是定位财会目标时所必须考虑的，财会领域的环境对此行业发展有着重要作用。所谓的财会环境指的是财会工作和其所在的社会经济活动的关系以及财会工作在社会关系中的位置、情况以及展开财务工作时所得到的各方面支持。财会是社会经济活动的产物，同时具备人文社科和自然科学两个领域的特性，因而可以说财会环境决定了哪些人可以使用财会信息，产生相应的财会目标。综上可知财会环境对于财会目标的定位有着重要的影响。财会工作存在一定的环境冲突，通常财会环境决定财会目标，如果财会目标合理，那么将作用于财会环境，促进财会环境向积极的方向转变[5]。从财会目标的发展历史出发可知财会环境主要从四个方面影响财会目标的定位过程：（1）该国的经济实力及经济运作模式；（2）该国的政治体系；（3）该国的科技实力；（4）该国的文化、教育实力。在一段时期内，这四个主要的方面或阻碍或推动财会领域的发展。所以，从业者在制定财会目标时应当从以上四个角度出发对我国的国情展开分析，最终制定出合理的财会目标。

（二）财会信息使用者

影响财会目标的第二个因素是使用财会信息的人。财会目标主要是实现财会信息需求方或使用方的目的，所以需要或使用财会信息的人对于财会目标的定位有着举足轻重的作用。在我国一级市场上财会信息的使用方有两种：第一种是公司管理层，公司管理层根据财会信息管理公司经营活动、制定或完善内部管理制度；第二种是资产的利益相关方，比如常见的企业债权人、投资人、股民、政府及外部监管方等[6]。不同的财会信息使用方的利益不同、关注点不同、使用财会信息所付出的成本也不同、希望获得的收益也不同，如公司管理层需要的财会信息中管理财会信息占比最大，但是外部的监管人员希望财务信息越多越好。由上可知，在制定财会目标时，不同的财会信息使用方可能制定出不同的财会目标。

■财会目标发展方向

财会目标定位可以说是极为繁复的工作，需要从业者在实践中摸索适合我国国情和企业发展需求的目标定位。近年来，政府方面着力于国内的经济结构转型，推动各产业的创新发展，积极推进“一带一路”项目，强调供给侧结构性改革等，各项政策表明我国的经济发展将进入全新的阶段，作为财会领域从业者应当跟随国家、经济市场的脚步积极推动财会领域的创新发展，以促进各产业蓬勃发展。我国采用的经济体制为社会主义市场经济制度，即以国资为主体，同时接受国内外个人或者财团作为资产方参与到市场活动中来，将资产用于投资企业，从事各项经营活动。在此前提下，国内的财会目标应当将受托责任观作为主要观点，在实际工作当中适当的采用决策有用观。之所以同时采用两种理论主要是考虑到国内当前的经济实力及发展水平。在全盘考虑国内宏观、微观的财会环境之后，当前阶段，国内财会目标在制定过程中也应同时采用受托责任观和决策有用观两种理论。财会理论的探究源于现实并且要高于现实，即起到预测并引领财会领域的发展的作用，伴随着我国经济实力的不断增长、财会理论研究的深化、财会工作的实践，国内的财会目标将越来越侧重于决策有用观。

■结论

简言之，财会目标与多方面因素息息相关，制定、执行财会目标必须考虑当前的财会环境、理论基础、财会职责等。本文简析了财会领域两个主流的理论和两个重要影响因素，并得出结论：制定财会目标定位需要考虑当前国内的经济背景和财会信息使用方的特点，不断的优化财会目标制定过程，制定出合理的财会目标，满足各方需求。