作业成本法在制造业企业管理会计中的应用

陈 洁

（陕西启点流体科技有限公司，陕西 西安 710065）

在现代企业中，成本管理与之前方式比较存在明显差异，对成本控制有着严格要求，诸多企业开始将作业成本法引入其中，实现成本的科学管理，提高企业管理水平。作为一种全新的成本管理方式，作业成本法能够给企业创造更宽阔的盈利空间，从根源上转变传统成本管理方式，在某种程度上提高企业成本管理水平，增强企业竞争实力，实现企业更好发展。在全球经济一体化的背景下，作业成本法给制造企业经营发展带来一定优势，企业应结合时代发展要求，加强管理会计应用，减少成本支出，保证企业各项经营活动稳定运行，为企业创造更多的效益，给制造企业长效发展提供保障。

一、实施作业成本法的意义

作业成本法最初产生于西方国家，属于一种全新的成本管理模式，即以作业为单位，围绕各个作业环节把实物技术与经济相互融合，对获取的成本信息进行统计处理，把获取的结果当作参考依据，预测每个作业环节中可能消耗的资源数量，梳理企业生产与经营环节中作业链之间的关系，了解作业结构，通过作业量来实现对生产成本的计算。在作业成本法中，将直接成本和间接成本平视为消费活动的成本，让成本核算范畴更加广泛，计算的成本结果更为真实、准确。在作业成本法理念出现后，诸多企业开始把作业成本法运用到管理会计活动中，以保证企业自身利益，给企业经营生产提供有价值的信息，实现对企业生产成本的科学把控，减少成本支出，为企业创造更多的效益。

二、作业成本法在制造企业管理会计中的应用现状

（一）缺乏专业的微观环境

因为当前我国部分制造企业受传统计划经济影响，对成本管理了解不全面，企业管理人员没有给予成本管理工作高度重视，没有形成正确的管理思想，在这种情况下，使得企业部分员工对作业成本法的了解比较片面，无法在管理会计中灵活使用，获取理想的工作效果。企业内部员工和专业会计人员比较，两者不在同一个层面中，工作交流比较困难，无法对成本信息进行科学处理。再加上制造企业没有创建良好的微观环境，采取的工作方式比较落后，部分制造企业比较关注短期利益，忽略长远发展，整体管理水平比较低，影响作业成本管理进程，制约制造企业更好发展。

（二）缺少实践支持

大部分制造企业在管理会计中，比较注重理论探究，忽略实践分析，在实践操作中，容易发生和理论偏离的现象，给后续管理工作开展带来不良影响，阻碍了企业发展进程。作业成本法在我国普及时间相对较短，没有得到社会各界的更多关注和认可，正处于不断摸索阶段。当前相关理论依据不够完善，依然有较大的发展空间，企业不具备较强的洞察力，丧失发展机遇，缺少实践过程。

（三）短期效果不理想

即便作业成本法能够促进企业作业链及价值链的优化，给企业创造更多的效益，让管理会计工作更加规范和科学，给企业经营发展节约成本，但是在短时内，应用效果并不理想，无法让制造企业领导及时看到成效，导致部分企业半途而废，将作业成本法直接舍弃。在这种情况下，严重影响作业成本法在制造企业管理会计活动中价值作用的发挥。

三、作业成本法在制造企业管理会计中的应用建议

（一）创建良好的微观环境

对于制造企业的管理人员，需要及时调整思想观念，接受现代化管理理念，积极引进作业成本法，加强对作业成本法的使用，将作业成本法应用价值充分发挥出来，为制造企业经营发展创造良好条件。与此同时，企业管理人员需要加强自身学习，提高自身专业水平，带领基层员工不断学习，通过转变自己的思想意识来强化企业基层员工成本意识。要加强内部宣传，让企业成员对作业成本法有充分了解，带动企业内部人员一同开展成本控制工作，将作业成本法自身价值全面发挥出来。为了促进制造企业更好的发展，迎合时代发展要求，需要加强信息化方式的引进，在大数据技术支持下，让其与会计管理更好地融合，把握好作业成本法能够提供有效信息的优势，提高作业成本法在管理会计中的使用价值。除此之外，制造企业还要创建良好的微观环境，对企业现有规章制度进行改进优化，科学设定采购数量和规模，将企业现有资源高效使用，减少库存。制造企业应该对现有产品进行分类管理，对于相同产品可以采取相同的方式，这样能够减少精力消耗，维护企业长久利益。

（二）加强实践支持

（1）作业成本法下的决策分析

从决策分析角度来说，成本效益分析是重要的理论基础。作业成本法对决策模型的影响，往往会受到其对成本行为分析的影响。通过对作业成本法中成本动因分析，对成本行为进行具体介绍，让成本与成本动因之间关系更加明确。根据成本与成本动因的关系，把成本划分为三部分，一个是短期变动成本，另一个是长期变动成本，最后一个是固定成本。其中，短期可变成本是指在短期内随着产品产量变化，以产量为标准，如直接人工成本、设备成本等，都可以纳入短期变动成本中。长期变动成本通常会跟随作业环节的变化而变化，因此以非产量为标准，如检测时间、订货频率等，均可以当作成本动因归属于成本范畴中。

（2）作业弹性预算

计划的前瞻性确定是为实现特定项目而采取的对策。预算作为计划的重要组成部分，是面向未来发展形势的财务计划。通过建立以作业成本法为核心的预算管理计划，能够将预算管理价值充分发挥。对于基于作业成本法下的弹性预算，也被称之为作业弹性预算。作业弹性预算也就是把作业中心当作根本，确定责任中心，编制具体的预算管理方案。在作业弹性预算中，把作业消耗资源当作基础，通过对计划产销规模的预测，确定经营环节。弹性预算在编制方法上仍采用弹性成本预算法，预算控制点从传统责任部门开始，渗透到整个作业环节中，覆盖所有预算部门和生产线。

（三）完善作业成本法下的控制系统

控制系统的选择直接关系到制造企业的经营和发展。从目前情况来看，随着时代发展，制造企业经营环境在发生巨大变化。为了给不同的客户提供专业服务，满足其个性化需求，应采取新的管理模式。

（1）标准作业成本的制定

在使用作业成本法过程中，比较强调成本发生的前因后果，注重产品的客户需求，以是否增加客户价值为依据，将作业分配为两部分，一个是非增值作业，另一个是增值作业。在作业成本控制中，更加强调从事前、事中、事后三方面进行科学管理，杜绝非增值活动，提高增值活动的整体效益，减少非增值内容。在作业管理中，成本控制的理念应该渗透到影响产品成本形成的各个环节，标准作业成本控制应以作业为中心，综合思考作业效率和支出，选择最佳的成本控制方式。并且，标准作业成本为动态管理，通过不断调整展现最新的成本工作目标。所以，以作业成本法计量的产品标准成本，与实际产品成本更接近。

（2）标准作业成本的差异分析

在对作业成本法中差异性分析过程中，需要把作业划分为增值和非增值两部分，确定作业动因标准数量，比较作业中实际成本与标准成本之间的差异，结合作业成本性态进行分析。在标准作业成本差异分析过程中，需要从变动作业成本及固定作业成本两部分进行。当作业供给大于作业需求时，会因资源利用不足而使得资源大量消耗。因此，制造企业应结合实际情况，选择对应的处理对策，在一定范围内将运营环节中资源需求量降至最低。此时，管理人员要对经营环节进行调整，减少这一环节的资源消耗量，实现供需平衡。通过作业基础差异分析，能够打破传统的产量基准束缚，给更精密作业工作开展提供条件，获取理想的工作效果。

四、结语

作业成本法下的管理会计，需要把形成产品的各项作业进行整合，确定每个作业的管理职责，从成本发生根源入手进行分析，科学划分增值作业和非增值作业，建立统一的增值标准，不断调整成本控制方式，减少企业成本支出，维护企业自身利益，给制造企业创造更多的效益，促进制造企业更好发展。