几类新型村级业务的会计核算

□ 施行芳

近年来，随着农村集体产权制度改革的逐渐深化，浙江省慈溪市农村集体经济组织经营、公共服务、村级资源管理等业务日益增多，需要处理的会计事项不断增加。笔者结合慈溪市农村集体经济组织实际情况，对新业务的会计核算作一些介绍。

一、开具增值税发票的会计核算

农村集体经济组织开展房屋、场地等不动产租赁，是较为常见的市场经营活动。农村集体经济组织作为市场经营主体，有依法纳税的义务。

根据《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》规定，村集体出租物业，如果不经常提供应税服务，可以按照小规模纳税人纳税，按照5%的征收率计算应纳税额。按照企业会计准则规定，可以增加设置“应交税金”科目，核算村级集体经济组织税款开支。

【例1】某村集体经济组织将本村0.26亩的场地短期租赁给某公司，租金7.5万元，上述租金为含税金额。村集体经济组织向地方税务所申请代开增值税专用发票，不含税金额71428.57元，税额3571.43元，价税合计7.5万元。该税务所代开增值税专用发票预收税款3660.71元，其中增值税3571.43元，城市维护建设税89.28元，村出纳以现金支付。

二、享受增值税返还的会计核算

慈溪市农村集体经济组织承担了部分美丽乡村建设支出，如农村道路、文体活动、居家养老中心等工程建设。根据省、市出台的相关优惠政策，对农村集体经济组织这部分支出予以税收优惠，由财政、税务部门实行先征后奖。

农村集体经济组织可以增设“其他收入—增值税返还收入”科目，核算村级集体经济组织收到的乡镇（街道）税务所返还的增值税款。

【例2】某村集体经济组织建设老年活动室，某公司中标该工程。根据合同，村集体支付首笔工程款125889元，公司开具增值税普通发票，不含税金额115494.50元，税额10394.50元，价税合计125889元，村集体经济组织通过银行转账结付。

三、公共服务支出的会计核算

近年来，慈溪市持续推动城乡基本公共服务均等化，农村集体经济组织用于环境卫生、社会治安、医疗保障、公益设施维修、农民养老等公共服务和公共管理方面的支出，大多被计入“应付福利费”科目。据统计，2020年宗汉街道18个村应付福利费开支占村集体总收入的65%。福利费开支范围过于庞大，不利于规范核算，也不利于提高村级集体资金使用效益，需从内容、范围上进行调整完善。

按照会计准则规定，参照应付福利费核算内容实际，可以分为四类情况进行处理：

一是《村集体经济组织会计制度》规定从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费，包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等，仍旧在应付福利费核算。

二是村集体经济组织履行社会公共服务和管理职能的各类刚性开支，例如环境卫生费、治安费，可以增加设置“福利费支出”损益类科目，从原来“应付福利费”中剔除出来。

三是村集体经济组织为兴办公益事业，对于没有形成固定资产的支出，不应在“应付福利费”科目核算，可以增加设置“递延资产”科目，分期摊销时记入其他支出。

四是村集体经济组织补助给一定范围群体的支出，如老年社员补助等，参照股份制分红向农户分配，年终时视本村集体经济组织收益分配情况，在可分配收益充分盈余的前提下，提取老年社员补助基金，向老年人发放费用。

【例3】某村集体经济组织于2021年1月支付保洁服务费40249元，支付村级保洁员工资报酬24790元，两者合计65039元，村集体经济组织以银行存款支付。

【例4】某村集体经济组织对农户房前屋后的村庄小弄堂进行道路改造，工程决算审计价78619元，其中不含税金额76329.13元，税额2289.87元，村集体经济组织通过银行转账结付。项目完工，经研究其费用按“五五法”分2年摊销。