“三高四新”背景下碳审计制度障碍分析及对策

陈东升 赵珍华

一、引言

2020 年9 月，习近平考察湖南，鼓励湖南打造“三个高地”、完成“四个新”和五项重要任务。走生态型发展、绿色发展之路，是建设现代新湖南的发展之路，是实现高质量发展的必由之路。面对新征程，我们要深入学习运用习近平生态文化思想，绿水青山就是金山银山，不牺牲后代人的生存发展空间，实施可持续绿色发展。不断满足人民日益增长对美好生态环境的需求，坚定不移为绿色低碳发展做出综合贡献，持续改善环境质量，加强城市环境管理，对碳排放高的产业进行整治，完善生态环境管理体系，为人民带来山清水秀、空气清新、蓝天白云美好的环境。要继续与污染作斗争，克服困难，深化实施改革，让生态环境“长牙”，加强低碳经济宣传教育，讲绿色生活方式，加快生态强区建设，全面实施“三高四新”政策，为建设现代新湖南奠定坚实基础。

二、碳审计相关理论研究

1.碳审计的内涵

碳审计作为环境审计的一部分，由独立的审计机构对政府和企业在履行碳排放责任方面所进行的检查和鉴证，是对碳排放管理活动及其成果进行独立性监督和评价的一种行为。除了特定于审计的监控措施外，它还具有评估和验证功能。碳审计的出现源于相关社会审计部门和社会公众对其进行监督和管理的需要，使企业能够履行社会责任。简而言之，碳审计是独立的审计机构，负责监测政府或企业在生产经营过程中的碳足迹，公布企业检查和审计评估结果。

2.碳审计发展现状分析

企业建设低碳环保经济的责任感增强。进入21 世纪我国的经济高速发展，制造业不仅促进了经济的快速发展，也对生态环境造成了严重破坏。近年来，随着“绿色生活、低碳经济”理念深入人心，公众环境责任意识不断增强，社会对共同污染承担责任已形成广泛共识。在生产经营过程中，碳排放交易市场初步形成。我国提出碳排放交易的想法已经快十年了。2011 年以来，我国在北京、上海、深圳、武汉、广州、天津、重庆7 个省市持续开展减碳工作。未来几年，全国贸易市场将开放（深圳等城市已经开展碳排放交易，还有企业交易获利）。碳排放交易市场的建立，衡量了企业必须承担的环境责任，有助于通过市场力量配置环境资源，解决环境问题，提供大量的碳排放信息，为我国碳审计提供了良好的发展机遇。

3.碳审计的主体定位

碳审计是一种新的审计学科分类，其主题尚未统一。关于煤碳审计的争议持续存在。国际审计与社会保障标准理事会（IAASB）曾指出：“相关会计审计知识可以应用于碳审计；碳审计的时间可能会发生变化，包括披露要求的存在、完整性和削减。”因此，IAASB 已表示注册会计师应是碳审计工作的检测者。

另一种观点认为，注册会计师没有经过足够的专业培训，很难进行碳审计。碳审计的主体只有专业人员才能确保审计报告的完整性和专业性。因此，碳审计的主体应该是法定审计师和环境专家。法定审计师主要负责制定审计计划和实施审计程序，而环保主义者主要负责测量二氧化碳排放量。而且，我国碳审计处于发展初期，为提高自身能力，审计的实施应由国家审计署控制，社会审计和内部审计应予以配合和协助。条件满足考虑以许可的形式开展碳审计，以运营专业社会审计办公室。

4.碳审计的目标

碳审计的目标为社会目标。社会目标主要包括推动低碳经济、推广使用绿色能源和技术、引进技术创新等；为政府制定政策提供充足的数据支持和理论依据；推动社会生态文明建设，促进人类社会可持续发展。公司的目的是真实、公平地披露企业碳足迹信息，以促进合规；降低二氧化碳排放量，提高企业资源利用效率。

5.碳审计的范围

碳审计的主要目的是审查与企业和相关经济活动的二氧化碳排放量有关的信息。审核范围涵盖与二氧化碳排放及相关支持活动相关的公司。在国际层面，联合国政府间气候变化专门委员会《国家温室气体》总结了碳评估中要考虑的温室气体，并详细说明了这些气体的排放风险和潜在影响。

三、湖南省碳审计制度障碍分析

1.对碳审计涉足尚浅，缺乏审计人才

我国对碳排放的审查起步较晚。据统计，湖南省的民众对碳审计的了解很少，也没有外部认证机构可以开展碳审计。相关碳审计学校和社区的碳审计培训相对较少且不完整，由于缺乏对碳审计的知识和兴趣，导致了碳审计技能的人才缺失，大多侧重于会计和税务控制。碳审计需要具备碳审计领域的专业知识和技能，必须具备环境基金、环境政策和环境技术方面的资质。但是，目前湖南省企业的碳审计工作难度很大，缺乏掌握先进技术的碳审计人员，使用的碳审计方法比较老旧，导致碳审计报告的准确性和可靠性低。

2.碳审计数据核算准确率低

造成湖南碳审计数据核算准确性差的主要原因有两个。一是检验单位不配合。这主要是因为碳审计的概念和重要性还没有被广泛接受，很多企业没有重视。越来越多的企业担心传输碳排放数据时会泄露商业机密。二是缺乏碳审计专业技术设备，获取碳审计数据受技术限制。比如在温室气体排放数据方面，很多企业没有科学的采集方法和准确的计量方法，这使得碳排放的控制难度加大。

3.碳审计内容体系单一

与国外相对完善的碳控制体系相比，湖南的碳排放评估相对分散。我国的碳审计工作始于2014 年，由地方发展与改革委员会负责组织、选派和管理第三方机构对企业的碳排放信息进行审查，引入碳审计制度的路上，我国还需要法律法规和审计评估标准、专业的审计人才和完整的审计资料，因为碳审计涉及的范围相对比较广，不仅涉及企业资金方面的审查，还涉及企业相关碳会计方面的信息，要对公司的整体都要有所了解。而如何解决我国碳审计内容体系单一的问题，不仅需要完善碳审计的顶层设计，还需要加强碳审计的外部监督，同时政府要加强低碳审计宣传工作，提高企业碳排放信息披露意识，规范碳审计体系。

4.碳审计工作缺乏法律法规的支持

湖南省碳审计工作没有法律法规支持。我们应该向中国更好的城市学习。也就是说有相关的法律法规，但执法不严，国家制定的法律没有起到很好的限制和推动作用。尽管我国有“碳法”“可再生能源法”和“低碳经济发展指南”，但法律法规在管理碳排放方面的作用有限。然而，由于系统性不足和效率低下，发布碳审计数据和完成碳评估报告并未得到广泛应用。因此，对于二氧化碳控制等新的组成部分，需要制定具体的法律法规来建立操作指南和审计标准。同时，需要明确监测人员配备目标、机构的范围、方法和碳足迹报告，并指导碳审计员的工作。

5.实施方法不科学，没有合理的评估标准

总体而言，湖南省没有科学的碳审计方法，公平的碳审计方法分配率太低。在我国，仅在香港地区政府的《温室气体排放和温室气体减排核算和报告指南》中提出了比较科学和系统的方法。在对物质和温室气体排放进行分析的基础上编制适当的报告和账目。但是，其对很多碳控项目都比较肤浅，没有确定合适的碳控项目，没有制定科学的碳控计划，没有详细执行碳控程序和详细的审查程序，编制的审计报告存在许多漏洞。

四、湖南省碳审计发展的对策

1.建立“三位一体”的碳审计模式

建立社会审计、内部审计和以政府审计为主的“三位一体”的审计模式，培养复合型的碳审计人才，构建符合我国国情的碳审计准则制度。一是学习国外先进的碳审计制度，强制外部审计与内部审计相结合，以公司内部审计和私人审计第“三方”审计模式为基础，在这种模式下，政府在宏观经济层面发挥主导作用，通过对具有共同标准、程序和做法的企业进行审计，鼓励企业提高碳审计意识，认识到其重要性和紧迫性，并进行审计。同时，可通过程序设计、过程控制、规范运行，促进财政预算执行审计、经济效益审计和领导干部精益责任审计有机结合。因此，推动、加强和开展独立的私人碳审计工作，是提高碳审计效率、减少信息不一致性的重要途径。

2.制定统一、完善的碳审计准则

湖南省碳审计标准不完善，发展碳审计需要完善的审计、政策和监督体系。因此，我们需要从以下几个方面着手：①加快制定碳立法，为碳审计工作提供专业法律法规。我们需要修改审计法、碳保护法等现有立法，加强碳审计法律法规建设。碳相关税费，如硫税、废物税、固体废物税、水污染税、噪声税等。这样一个刚性的监管框架可以得到加强，减少碳排放的企业社会责任实现监测目标。②研究利用国外二氧化碳排放控制标准成果，构建我国二氧化碳排放控制标准体系。碳审计需要完整、专业的审计标准来管理碳审计员，指导碳审计实务。借鉴国际审计准则，碳审计准则可分为通用准则、工作准则和报告准则。③建立统一的碳审计体系，提供完善易用的碳审计体系，促进全省碳审计一体化建设。④加强排放效率控制，提高控制质量。一方面，政府应将低碳指标正式纳入公共绩效评价体系，建立有效的碳控制保障体系；另一方面，提高公众对环境问题的认识，并迫使公众进行碳审计和私人审计以进行有效监测。

3.培养复合型的碳审计人才

符合《低排放审核环境管理体系指南（ISO14011）——碳审核员资质要求》合格审计师所要求的碳审计标准，既不能随意复制传统审计师的要求，也不能完全割裂。碳审计标准要求审计人员具备全面的专业和跨学科技能。因此，碳审计师应接受适当的培训，了解碳法律法规、碳审计内容和程序、国内外传统问题的分析，以及最新的国际发展和当地情况。在培训模式下，可以选择现场培训和在线辅导，也可以选择高等教育、培训机构、专业审计机构等。培训导师应聘用具有真实碳审计经验并通过一定专业考核并获得组织认证和国内外专家认可的碳审计师，以及从事碳审计研究的科学家、国内外相关机构成员等。