新发展格局下内部审计在安全与发展中的实际应用
——以高校内部审计为研究目标

林 冲

一、引言

在2020 年10 月成功召开的中共十九届五中全会上，通过了《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035 年长期目标的建议》，制定了构建以国内大循环为主体，国内外双循环相互促进的新发展格局的重大战略布局，提出了全面发展和安全两大问题。在新发展格局中，安全和发展是头等大事，必须科学把握住新发展阶段内部审计工作的新职责、新使命、新定位，让内部审计在新的发展阶段发挥更大作用。而如何帮助组织防风险、保安全，既帮助组织，抓机遇、促发展，又实现更为安全、更加高质量的发展，就是本文的研究内容。

二、新发展格局概述

中共中央提出建立新的发展格局，必须坚持以国内循环为主体。国内大循环是国内外双循环的坚实基础。大国经济的一个非常重要的优点在于国家经济、资源在内部形成一个循环体系。建立新的发展格局是在新的历史高度和新的历史条件下采取更高水平的自给自足。作为一个全新的概念，新发展格局的提出有其自身的考量和历史背景，当前，全球的产业链和供应链由于非经济因素而受阻，我国阻挠经济发展的不确定性因素急剧增加。因此，新的发展模式侧重于突出和强调“安全”一词是符合当下情况的。最近，在建立新的发展格局这一主题上，中央政府还提出了一系列强调安全的重要声明。例如，“发展与安全的协调”“实现发展，速度，质量，结构，效率和安全的标准化”“处理发展与安全的两个主要问题”“实现持续和长期的增长与平衡”“风险预防”“越开放，安全性越重要，就越需要协调开发和安全性”等。也正是在这种特殊背景下，由于从实践中汲取了重要理论并用于指导实践的整体发展和安全性，局部循环形成加速理论即重复理论成为主体。国内外的循环是一样的，中国新的发展模式理论不仅相得益彰，而且相互映照，融合为一体，这已经成为新时代的中国特色的习近平特色社会主义思想的重要组成部分。这基本上是起点和终点。

在当前新的发展格局背景下，安全已成为经济发展和经济工作中经常和至关重要的考虑因素。必须在发展和安全这两个重大问题上同时努力，不仅要促进经济发展，而且要维护经济安全，必须认识到经济发展与经济安全是有条件的，是相互支持的。作为重塑我国在国际合作与竞争中的新优势的战略选择，必须科学地建立统筹“发展与安全”的新发展格局。高校也必须积极响应，完善内部审计，提升安全与发展两方的质量。

三、高校内部审计的现状和存在的问题

1.高校内部审计的机构建设不全面，缺乏独立性

内部审计部门作为大学内部的管理机构之一，通常被称为“监察审计处”或“审计处”。内部审计机构必须保持独立性，也就是说，在进行内部审计时，应保护审计部门不受单位中其他部门和个人的干扰。但目前，我国的大学普遍对内部审计工作没有给予足够重视，缺乏人员和独立性。内部审计机构不健全，与纪检监察部门合作存在一种普遍现象，紧密的行政关系不仅混淆了审计、纪律检查和监督的功能，而且使内部审计缺乏必要的独立性、权威性。

2.审计人员的专业素质有待提高

需要更加的审计师专业，因为审计是一项需要专业知识的工作，审计师的专业素质影响着审计质量。同时，审计师的职业道德在审计工作中也发挥重要作用。高校内部审计师的专业素质参差不齐，高校内部审计的内容比较单一，缺乏在社会知识、经济环境、工作程序、方法等方面有经验的审计师。由于与外部审计师相比，对相关法律法规缺乏足够的理解和工作经验，审计监督人员无法达到预期效果。一些审计师没有应有的职业道德，在审计过程中也不敢提出不利于学校长远发展的管理问题。

3.审计计划不科学

作为高校内部的审计机构，本应根据学校的整体情况而制定有针对性的审计计划，以便及时发现问题，为学校发展提供可靠保障。但是许多大学并没有制定具有科学性、针对性的审计计划，甚至并没有制定审计计划，仅仅根据有关部门的要求进行审计工作，缺乏主动性，最终导致审计质量不高。

4.内部审计工作的内容和范围狭窄

目前在高校内部审计中有常规审计，而特殊审计和重大项目审计则很少。传统审计很多，但是管理审计和前瞻性和创造性工作很少。小型审计很多，但总审计很少。随着高校内部制度改革的逐步深化，内部审计工作的内容和范围都出现了不足。无论是在复杂的业务活动中隐藏问题，还是在成立过程中难以区分经济责任，这都对“事后”检查和监督中的传统和简单思维提出了挑战。

5.审计监督相对滞后

尽管高校已经建立了内部审计机构，但是大多数审计工作是在形式上进行的。第一，不能及时发现高校工作中的问题。近年来，由于经济问题，高校领导不时被查处，国有资产大量流失，影响了高校教学和科研的发展，不利于全面发展，学校改善。第二，审计监督实效差。在许多情况下，都是问题已经发生，上级部门已经进行过检查，审计部门才介入，审计监督相对滞后。

四、高校内部审计在统筹安全与发展中的增值对策

发展和安全可以说是鸟之双翼、车之双轮，两者相互之间影响。如果只强调其中一项，那么两项都无法实现，要把发展作为解决一切问题前提，把安全作为巩固发展成果的保证和用科学手段取得更高质量和更安全发展的目标。

1.提高高校审计人员的素质

目前，高校缺乏具有专业审计知识的复合型人才，目前从业的审计人员的专业和政治素质也有待提高。审计人员的单一知识结构使其难以适应当前大学审计业务不断增长的需求。高校现有的审计人员主要由财务和会计人员组成，缺乏经济学、工程学和法律方面的专业人才。例如在基础设施建设工作中，内部审计的工作复杂且工作量大，高校内部审计能力不足以解决所有问题。基础设施项目、维护项目和其他工程项目的审核已成为当前高校审核工作的重要组成部分，内部审计任务也变得多样化。审计需求与内部审计人员知识结构之间的矛盾日益突出。目前，大多数高校的内部审计主要作为财务责任审计，例如预算执行与财务收支审计，财务审计及财产和材料审计。在进行经济效益审计，基本建设预算和决算审计等高度专业化项目时，审计力量明显不足，只能委托社会审计。因此，扩大审计团队和提高审计师的专业水平是当前的重要任务。通常，内部审计部门越大，参与高校内部审计工作的专业人员越多，这样不仅有助于提高内部审计部门的整体素质，而且也可以提高工作效率，让内部审计发挥更大作用。在监督和控制中起作用。内部审计部门的员工人数越多，人们对内部控制缺陷的关注就越多，这导致内部控制问题的快速发现和内部控制质量的不断提高。因此，内部审计部门规模越大，内部控制的检查监督就越好，内部控制质量也就越高。

2.加强风险管理审计

随着内部和外部环境的变化，大学面临的风险变得越来越复杂，包括财务风险、腐败风险、学校管理行业管理风险及无形资产管理和使用风险。在财务风险方面，一些公立大学负债累累，财务困难，财务风险承受巨大压力。关于学术不端和腐败的风险，近年来，大学经常发生学术不端的丑闻，这不仅对大学的学术发展和研究经费的筹集产生不利影响，而且严重影响其声誉。高校内部审计需要加强对相关风险管理的审计。首先，评估风险管理流程主要目标的完成情况；其次，评估管理层选择的风险管理方法的适当性。检查、评估和报告风险管理流程的充分性和有效性可增强管理层的风险意识，并使大学运营和决策过程充分考虑风险因素的影响并具有相关性，可以避免或降低风险，实现内部审计的增值效应。

3.组织参加各种培训，加强后续教育

审计人员必须与时俱进，不断提高专业素质。除了掌握审计的基本知识、基本方法和基本技能外，还必须了解相关的财务、经济和法律知识，以满足工作需要。定期或不定期进行商业和道德培训，与外部机构积极沟通和学习，组织内部审计人员参加各种审计培训，并扩大审计人员知识深度和广度。

4.改进内部审计工作的技术方法

一是提高内部审计工作的效率，随着经济、科学技术的不断发展，财务会计工作中计算和信息的使用已成为必然趋势。此时，传统的内部审计程序和方法已经不能满足高校内部审计工作的需要。因此，内部审计人员必须熟练掌握计算机财务会计工作流程，并要勤学、适时学习，掌握计算机审计相关知识，改进内部审计工作的技术方法和手段，加快推进内部审计工作。审计过程中，建立内部审计信息并满足内部审计工作的新要求。二是为了更好地认识审计风险，树立“预防胜于纠正”的理念，内部审计从事后检查财务收支转变为事前检查和监测。此外，高校应大力加强和改进审计方法，例如统计抽样，内部控制测试和风险评估。他们还可以充分利用外部审核功能，例如使用“外包内部审核”模型来提高质量高校内部审计。

5.增强评估作用，提高学校管理的经济效益

由于审计是独立的，遵循一定的评估程序、法律和标准，并在监督检查的基础上履行核查和评估职能，具有高度的客观性和公信力。因此，它们的验证和评估功能不能被其他部门替代。通过高校的内部审计活动，例如基础设施建设和维修项目的审计，预算执行情况的审查等，可以加强财务管理和预算控制，可以提高教育资金的使用和投资效率，并且可以节省资金；通过对人力资源的配置及其成本、效益的审计，对各种教育政策和措施做出决策前和决策后的成本、效益的评估和审计，可以使教育经济核心思想成为学校领导决策的工具，为引进人才和教育发展投资成本需求提供科学预测，提高学校办学的经济效益。