税务师事务所内控缺陷与对策探讨

张同岳 聊城松岳合伙税务师事务所

随着时代的发展，税收政策的不断改革，内部控制作为顺应市场经济发展而涌现的重要管控措施，越来越受到企业的广泛认可。有效的内部控制制度确实能够帮助企业提高营商管理水平并且规避一定的风险。故此，大量的税务师事务所开始争相盲目地引进内部控制制度。但是由于对内控制度的认识不足，使得内部控制被分割成独立的、小的控制环节，致使内部控制在实际应用当中出现了一些困难，没有发挥出来其作用。另外，每个企业的营商环境都是动态变化，各不相同的，一味的生搬硬套，只会适得其反。税务师事务所应该根据自身的实际情况出发，结合自身独特的营商环境和外部经济情况制定出适合自身发展的有效内部控制制度。

一、强化税务师事务所内控的价值

（一）推进内控管理结构健全

税务师事务所中绝大多数的工作都是针对企业的财务业务进行开展，基于此，仅仅依靠财务部门进行企业内部控制工作，已经无法满足需求。这要求税务师事务所各部门、各环节都参与进来，有机协调，互相协作。为了实现财务内部控制全面落实的目标，税务师事务所内需确保各业务板块、工作环节都能体现出财务内控的精神，事务所内部管理结构完善。财务内控开展强调以精细化和全过程化为根本，对整个公司各部门进行全面渗透。由此看出，事务所内部结构的优化可以助力财务内控控制工作的开展[1]。

（二）促进人力资源管理构建

近年来，各公司企业之间的争夺已经不局限于物质资源的争夺，人才的争夺亦表现得尤为明显，在税务行业中，一个税务师事务所水平的高低与其人才队伍的水平高低有着很大的关系。为了实现对人才建设、人资管理的有效提升，财务内部控制被应用到事务所人力资源中来，对人才培养、人才储备、人才培训都起到一定的提升作用。

（三）降低事务所财务管理风险

财务内部控制的实行对税务师事务所的成本管控、预算管理、利润管理等方面有了一定的管控作用。在其执行期间，通过构建精细化管理模式，对事务所效益获取进行风险预警预估，可以对事务所预防风险的能力、预警能力进行提升，并有效地避免财务管理风险的发生。财务内控作为税务事务所的重要财务管控手段，能够行之有效的在公司运营中规避财务风险。

二、税务师事务所内控存在的缺陷

（一）缺乏完善的内控控制制度

内部控制的五要素包括控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通及监控。其中，控制环境和控制活动对税务师事务所来说具有极为重要的意义，其主要涵盖了对绩效的分析和管理、对组织结构和责任的分配两个方面的内容。由于前期，税务师事务所对内部控制了解不全，忽略了每个企业公司都是动态的运营个体，没有从具体情况出发实施内部控制，如此的生搬硬套、照葫芦画瓢的方式不但使内部控制制度在财务管理上发挥不了其作用，还会使财务管理受到限制，出现停摆现象。此外，将内部控制切分成独立的小的控制环节的手段也限制了内部控制制度在实际应用中的发挥，实属其发展的弊端。完善的内部控制制度不仅包括内部控制自身外，评估制度也是不可缺少的。面对这个随时都在发生变化的市场，税务师事务所作为参与者，其经营环境应该随着变化而变化，墨守成规是绝对行不通的[2]。然而目前大多数的税务师事务所都没有形成完整的内部控制评估机制，尚且不能有效地对内部控制机制本身和试行效果进行评价。

（二）缺少有效的内控监督保障机制

人作为税务师事务所内部控制的主体，难免有失误的情况出现，因此设置一定的监督机制，对具体执行者进行监督，能够提高内部控制制度的执行效率，避免内部控制机制徒有其表，沦为形式主义。有效的监督机制建立，可以使其在经营管理中发挥更有效的作用。目前，在税务师事务所中，最直接的监督部门就是审计部。而其对经营活动的监督也体现在事情发展之后，并不能做到实时监督。仅仅依靠审计部门还存在如下风险：第一，由于审计部门独立于其他部门而存在，使得审计部门存在徇私舞弊的可能，对审计部门进行日常实时监督和严格的约束，将很大程度上消除了该部门发生徇私舞弊现象的可能性；第二，由于审计部门不直接参与经济活动中，仅通过事后监督的方式对经济活动的实施起到监控作用，这种方式往往有所滞后，极大地降低了监督经济活动的及时性和执行效果，也可能错过处理危机的绝佳机会。因此为了保证内部控制制度有效施行，税务师事务所需要建立健全与之匹配的内部监察监督机制。

（三）现存内控制度规避风险能力弱

对税务师事务所而言，最重要的工作就是为企业规避经营过程中可能出现的来自内部和外部的风险。目前，很多税务师事务所在风险防范这方面意识薄弱，在制定企业内部控制的时候往往容易忽略对风险进行防范，致使自身抵抗风险能力不足。当然，也有一部分税务师事务所对这方面有一定防范意识，但是由于对风险细化的能力不足，不能突出主要风险类型，做出的内部控制制度不能和风险应对措施紧密结合，导致该措施无法有效施行。目前，多数的税务师事务所的内部控制都是以查错修弊为主要手段，在风险评估方面没有表现出很大的重视度。风险评估主要包括制定目标，并对目标进行预测风险，同时针对不同的环境变化做出相应的风险管理。能够实现对既定目标的分析并辨别其可能出现的风险。税务师事务所风险评估的施行除了让其在制定目标时能够结合实际情况外，还能比较全面的预测风险的发生，并针对性地提出解决之法。同时，风险评估制度也对提高内部控制的可行性及事务所经营活动效率的提高起到一个促进的作用[3]。由此得出，正是由于税务师事务所在内部控制方面缺少风险评估机制，不能对经营过程的风险进行全面评估，导致事务所抵御风险的能力较低。

（四）内控缺少有效的沟通

时代的快速发展，让网络技术得到广泛普及，电子计算机被广泛应用到了企业管理当中，在会计领域，实行了会计电算化，使会计管理和网络技术充分结合。在这个信息化的时代，信息和沟通也成了企业成功进行内部控制的制约因素。在税务师事务所进行经营过程中，重要的工作通知、最新的政策方针等信息都需要被准确传达，做到内部沟通精准无障碍；针对出现的外部信息，税务师事务所需要将其整合、处理并传达到每位员工，保证每位员工可以对经营环境和活动进行正确理解和解读。沟通与信息系统是信息与沟通的重要内容，从信息系统这个层面来看，当前，很多税务师事务所都引进了符合自身的办公系统，由于该系统缺乏高度集成的信息系统，导致其无法实现业务流程的完整性，员工在获取内部信息的同时，需要做好信息承接，避免产生各部门明显分割的情况发生。税务师事务所需在有效沟通方面多做努力。部门间明显分割的现象的发生，会对内部控制的有效施行产生一定的阻力作用，不利于员工准确、及时的反馈信息和外界工作者进行有效沟通。

三、强化税务师事务所内控对策

（一）完善事务所内控制度

主要风险内控措施的施行和行之有效的风险预警机制是有效内部控制制度中最为重要的两项内容。风险预警机制可以及时准确的监控、分析辨别、诊断并抵挡风险，让税务师事务所可以有的放矢的抵挡风险，建立健全风险预警机制对内部控制制度来说极为重要。首先可以从提升风险防范意识及加强内部控制入手，从事务所内不同岗位上选拔多名工作人员，必要时可聘用外部的专家，进而组成专家小组，众志成城，为税务师事务所的良性发展共同出谋划策。面对预测出来的风险，如何有效抵御就显得尤为重要，风险内控措施的施行能为企业应对经营过程中出现的不可控风险。同时，随着税务师事务所不断发展，员工数量必然会不断增加，所以必须建立全面、科学的内部管理规章制度，能够有效促进各项业务的全面落实，对相关人员的行为实行有效约束，能够有效提升税务师事务所各项工作的规范性和质量。应该尽量制定足够精细的管理规章制度，保证所有人员能够明确自身负责的工作内容和工作职责，保证所有事务得到合理安排，并且与不同员工的优势相结合合理分配工作岗位，保证各个员工的作用得到充分发挥。另外，税务师事务所可以利用互联网技术完善相关的人事招聘和培训制度，在拓展企业人员招聘和培训渠道的同时，还应该通过提升福利待遇的方式更加有效地调动相关人员的积极性，例如完善带薪休假、效益分配等措施[4]。

（二）建立内控制度相匹配的监督保障机制

在内部控制执行的过程中，为了防止人为操纵风险，保证税务师事务所良性发展，需要建立内控监督保障机制。可以从如下几个方面来建立内部控制监督保障体系：第一，权责明确，明确税务师事务所内部控制中针对不同岗位的授权及责任范围；第二，完善内部控制的审核流，明确相应审核部门的部门职责及审批范围、条件及审批额度；第三：推行报告制度，学会用报告阐述相关内容，包括报告的内容、规范形式、和有权限处置报告的部门或者个人；第四，需要对审计部门进行检查，其检查内容包含具体检查对象和具体事项内容；第五，健全问责机制，针对不同的内容，明确相应的权力部门，并对责任和义务进行划分，以此保证内部控制制度的有效施行。审计部门作为内部控制部门的关键重点部门，不但需要内部审核定期对其监督和评价，还需要税务师事务所内所有员工的共同监督，确保其廉洁奉公，以此保证内部控制制度有效施行。

（三）提升事务所内控规避风险能力

市场是动态的，也是多变的，税务师事务所参与其中，必然要面对着很多无法控制的外部风险，正所谓打铁还需自身硬，只有提高其抵抗外部风险的能力，才能使事务所立于不败之地。风险规避与内部控制有着相辅相成的关系，行之有效的内部控制能抵挡风险，然而风险的出现也可以促使税务师事务所内部控制机制的改良和利好发展。分析总结过去经营活动中出现的风险得出可以从提高风险意识、风险细化和风险评估这三个方面入手来规避风险。可以通过对员工进行培训，提高对员工风险意识的教育、加强内部控制对风险的防范功能，从员工思想意识和内部控制这两个途径提升风险意识；针对风险细化，根据不同的风险类型展开细化工作，明确其具体类型并提出解决方法，同时还应明确在内部控制下应对风险时，员工的职责范围，以便更快速敏捷的做出反应，更好的应对风险；在风险评估层面，需要建立全面的风险评估体系，能够做到对风险进行全面预测和实时监控，并且在风险发生后及时评估系统，实现对风险的实时性应对。例如，在负责社区鉴证业务时，相关人员不能单纯地依靠社区所提供的资料，想要使相关的风险得到有效避免，相关人员必须结合市场调查和与社区人员会谈的方式对社区实际情况进行了解，从而更加可靠、真实、全面的开展社区鉴证业务。

（四）强化事务所内部有效沟通

高效的内部沟通能够极大程度提高内部控制效率、提高税务师事务所中内部控制的作用，并且推动内部控制制度发展，使之成为匹配税务师事务所自身的制度。然而，就目前的税务师事务所实际的内部沟通情况来看，距离建立属于自身的高效的信息系统还有很长一段距离，基于此种情况，提出以下建议：第一，提供内部沟通的有效性，让信息在事务所高度共享和传达，并建立适应自身的信息系统；第二，将信息系统细分化，即便共用一个大型高集成系统，各个部门间建立属于本部门的信息系统，使其内部可以实时交流。除此之外，针对部门可将各自筛选出的用价值信息分享至大系统中，减少了其他员工的工作量；第三，可以建立内部投诉与建议专线，以此保障信息的完整性和真实性，从而促进税务师事务所内部之间的有效沟通[5]。

四、结论

行之有效的内部控制制度对于税务师事务所有着非常重大的意义，尤其在规避风险、提升企业经营管理水平，实现经济增长等方面表现更为突出，当前，缺乏完善的内控控制制度、缺少有效的内控监督保障机制、现存内控制度规避风险能力弱及内控缺少有效的沟通是多数税务师事务所面临的主要问题，基于此，本文通过从完善事务所内控制度、建立内控制度相匹配的监督保障机制、提升事务所内控规避风险能力、强化事务所内控有效沟通这几个方面入手，进一步提升财务内部控制在税务师事务所中的作用，并且通过开展高质量的财务内控，帮助税务师事务所在市场中规避风险，并创建美好的发展愿景。