会计师事务所审计成本控制

胡启玲 王泽盛

在当今时代，随着经济快速发展，服务业收入占社会总收入的比例增加，由于会计、审计行业竞争的加剧，会计师事务所的数量也越来越多。然而会计师事务所这个行业有点特殊，属于轻资产企业，其成本方面的控制往往不受重视。在收入增长缓慢的情况下，如果成本能够合理控制，科学配置人力资源，将会对提升会计师事务所竞争力有着非常大的作用。影响审计成本的因素多种多样，不同的会计师事务所，其自身的薄弱点有所不同，本文首先明确了审计成本、审计成本控制的概念，结合新疆××会计师事务所审计成本控制现状，分析出该所目前在审计成本控制中存在的问题并提出相关对策。通过参考国内外学者的学术研究成果，运用价值链和预算管理理论，该会计师事务所要想立于不败之地，就必须对审计成本进行合理的审计计划、提高人员的职业胜任力、加强对审计信息化的利用率以及整合利用审计资源。

在激烈的市场竞争中，想要实现自身可持续生存和发展，会计师事务所就必须科学地实施成本控制。成本控制的目标就是在保证产品质量的前提下实现成本最小化，使其处于同行业竞争中的优势地位。

一、审计成本控制相关概述

（一）审计成本的含义

审计成本是指审计人员在审计工作中所消耗的资源价值，或者签订审计业务合同后发生的用货币计量的物化劳动的消耗。会计师事务所经营情况、经营效益的好坏反映了审计成本的高低，审计成本包含了职工薪酬、差旅费、福利费、办公费以及时间成本、风险成本等。

目前，学术界对于审计成本概念的观点各异，尚未形成统一定义。尽管如此，其对审计成本内涵的认识是一致的。审计成本分为广义和狭义，广义的审计成本是事务所在经济管理活动中产生费用支出的总和。狭义的审计成本则是指为完成审计项目消耗的人力、物力和财力的总和。在狭义的审计成本定义下，如果一项审计工作需要的人员多、耗费时间长，其审计成本就较高;反之则审计成本较低。本文涉及的审计成本指狭义的审计成本。

（二）审计成本控制的含义

成本控制应用到会计师事务所经营活动中就是审计成本控制。审计成本控制的目标就是高效率的节约资源，运用一系列的手段和方法，尽可能减少审计工作中的支出并出具最完美的审计报告。

会计师事务所审计成本控制指的是相对成本控制，相对成本控制要求在不影响产品质量的前提下努力降低成本，即将审计成本与审计风险、审计质量相结合，不要求将成本降低到某一标准值以下，而要以追求审计效益与实现会计师事务所的可持续发展为目标。

（三）审计成本控制相关理论

价值链最早是由美国哈佛大学商学院的Potter教授在其著作《竞争优势》中提出，即任何企业都是由研发、设计、销售、配送和售后服务等经营活动组合而成的集合体，任何经营活动都是相互关联的，被它们关联起来的无形链条就是价值链。通过对价值链的分析，可以加强企业经营活动中各环节及上下游之间的相互关系，从而挑选出能为企业创造价值的环节，通过对有价值环节的优化和利用，在行业竞争中领先。

预算管理是指企业对各部门的各种资源进行分配、控制和评价，对未来的生产经营活动进行预测和筹划，目的是通过对实际执行情况与预算目标之间差异的分析，明确在经营活动中需要改善和调整的地方，以便帮助被审计单位更好地完成经营目标。

二、新疆××会计师事务所简介及其审计成本控制现状

（一）××会计师事务所概述

××会计师事务所成立于2012年，经营方式：服务。经营范围为审查企业会计报表;出具审计报告;验证企业资本;出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告;基本建设年度财务决算审计;代理记账;会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训;法律、法规规定的其他业务。

（二）会计师事务所审计成本控制现状

我国会计师事务所行业呈白热化趋势。加之审计乱收费现象，使整个市场恶性竞争严重。而低收入决定了低成本，低成本决定了低质量，给个人、企业乃至社会埋下了隐患。对于国内审计行业现状而言，一般都是由被审计单位管理层与会计师事务所直接对接，并由被审计单位直接支付给会计师事务所费用，导致会计师事务所“受制于人”。

该会计师事务所在新疆伊宁市，总收入排名靠前;由于审计收费很大程度上由审计成本决定，因此如何合理控制审计成本是事务所进行审计前提的重中之重。××会计师目前对成本核算没有形成一定制度，审计人员不能精准获取相关项目成本数据，在实际审核过程中，很多审计人员易于混淆不同业务间成本费用，对于事务所的收入核算造成一定困难，无法与成本进行匹对，致使会计师事务所对于业务收益分析有误差，主营业务战略决策失误，不利于企业未来发展。

××会计师事务所2018年度-2020年度的财务数据分析如下表1所示;

根据上表可以看出，相较于2018年来看事务所的营业收入有逐年递增的趋势。但是，相比较利润总额而言从2018年开始到2020年事务所的利润呈现出递减状态。这种趋势的形成和该会计师事务所营业成本的增加息息相关，我们不难看出该会计师事务所的营业成本从2018年的485万元上升到2020年的530万元，营业成本的增长率已经超过了营业收入的增长率，这致使该会计师事务所三年以来的利润率逐年递减，利润总额也逐年减少。

如果××会计师事务所长此以往下去，公司的前景十分堪忧。导致会计师事务所的营业成本逐年增加的原因主要是该会计师事务所的营业成本对审计成本的控制匮乏而导致的。××会计师事务所目前对审计成本的控制方法较为匮乏，针对成本控制常见的做法有四种。第一，制定粗略的成本预算。对接收的每一个审计业务，进行粗略的成本预算，××会计师事务所这一点做得挺好的，在出差前会提前通知出差的人员出差的天数，带出差所需要的文件及资料，粗略的时间预算可以提高效率。第二，控制审计人员数量。审计人员的工资占到审计总成本的1/2以上，因此××会计师事务所在年底时聘请大量的实习生，在淡季则进行实习生筛选制度，从而避免浪费、节约审计成本。这种控制成本的方法许多家会计师事务所都会采用，然而，这种方法使用不当或过度使用可能会造成审计资源的浪费及审计质量。第三，减少现场审计时间。××会计师事务所在外勤人员出差时每天会补贴60元餐补费及当晚的住宿费用，所以尽量压缩出差审计时间、合理分配审计人员数量、职业能力强者优先，以减少差旅费的支出。这种方法只适合短期使用，并不能可持续发展，想要长久地在竞争地位中站住脚，必须加强管理。第四，建立良好的客户关系。在现实中，要是客户能积极地与审计人员配合，那么对审计工作的速率和效率提升是非常明顯的。而事实上，这只是对于和客户关系的完美化，就算客户与审计人员相互积极配合，但还是要根据客户自身的工作能力实际情况来定，虽然客户积极配合工作的态度可以帮助审计人员提高工作效率，但是会使审计人员缺失注册会计师的独立性，对于审计工作的要求以及审计风险也会提高。

结合以上就可以看出××会计事务所所目前的几种审计控制成本方式，还是不足以对各种项目发生的情况来控制审计成本，所以仍需要更加完善的审计成本控制体系来帮助会计师事务所应对各种情况。

三、会计师事务所审计成本控制存在的问题

（一）审计计划不合理

审计计划在审计工作的开展前是至关重要的，审计计划需根据审计情况的变化而变化，审计计划不合理会降低审计成本。××会计师事务所所出现过审计工作前期审计人员与公司会计沟通不到位的情况，在进行审计工作中，浪费了大量的时间。例如，接受教育局的邀请，对新疆霍尔果斯市五个学校进行资产清查，资产清查前没有进行学校资产的询问，造成审计人员数量分布不均匀，有的学校一上午就盘完所有的资产，有的学校花了一周才盘完所有的资产;在审计项目结束后，发现审计计划是否合理，是影响成本控制的主要因素之一

（二）审计人员职业胜任力不足

新疆××会计师事务所具有高级证书以及高学历的人才寥寥无几，想要可持续发展，事务所应引进大量的高学历人才。而该会计师事务所招聘大量的专科生，短期内可以看出节约了一定的人力资源成本，但最终这些人能够成为事务所领导者并不多，他们可能会停留在审计助理的岗位，或者离开事务所。这不利于事务所自身长远的发展。

（三）审计信息化利用不充分

审计软件有利于审计人员出具审计报告及收集公司的电子账套，且功能很强大，可以进行会计科目查询、凭证的抽查、账目的查询、业务的体现、生成报表等，事务所运用审计软件一方面提高了事务所人员的工作效率，另一方面还提高了业务进行的整体进度。审计软件中有许多复杂的功能都没有有效的学习和利用，大部门工作人员只会使用会计科目、金额的查询，但对于审计软件高级功能却一知半解。该会计师事务所忽视了改革和创新审计方式方法，没有真正把利用好审计信息化作为改进审计管理方式方法的前提和基础来抓，导致本事务所审计信息化的利用是建立在效益低下基础上的，使得高技术与低效益并存。

（四）审计资源未得到充分利用

会计师事务所良好的发展前景，需提高会计师事务所资源利用效率，增强会计师事务所可持续发展能力。如果能合理地利用好审计资源，就能使审计人员减少中间环节，避免重复工作。霍尔果斯重建年审项目在进行中，进驻时间是12月，因为进驻的人员要回家补办身份证不能进行工作，由新的项目成员接手此审计项目，前后两任项目人员由于没有多的交流沟通，以至于在年審工作时做了许多的重复工作，例如重新查看凭证并记录在电脑中，这不仅影响了工作效率，也增加了审计成本。审计工作开展时应当利用前任审计人员的工作方法和借鉴前期审计的工作成果，审计资源整合也是审计发展到一定时期的必然结果。

四、会计师事务所审计成本控制问题的对策

（一）合理制定审计计划

新疆××会计师事务所审计计划不明确，需要建立和完善审计计划，不盲目地接受任务和盲目地完成任务。一是利用价值链，制定周密计划。包含审计计划、风险评估、出具报告等。二是制定审计激励机制。充分调动审计人员的工作积极性，如发放工资、年终奖、补贴、过节福利等。

（二）提高审计人员职业胜任能力

从长远来看，要提高审计人员的职业胜任能力，××会计师事务所应从以下四个方面着手：一是语言文字表达技能。审计人员就必须要有良好的文字表达能力，对审计中发现的问题，能直观分析问题的根源，并提出建议。二是培养持续学习的能力和掌握审计知识及方法;在互联网时代背景下，灵活运用数据库知识，采集分析数据，查找疑点。三是培养独立客观的精神和良好的心理素质;在审计工作中，审计人员要坚持独立思考和严谨务实的作风，掌握真实、充分的审计证据，不偏袒、不护短，确保审计质量。四是培养处理问题的能力;善于借助审计的权威性协调各方关系，准确把握反映问题的方式、范围和程度，提出妥善的处理意见，能有效控制审计风险。

（三）加强审计信息化的利用

首先加强对审计办公软件的运用及提高审计软件的利用率;其次专业人员设计和创新出科学电子模板，在一定程度上减轻了审计人员的工作负担，提高了审计工作效率;最后加强对审计人员的软件教程培训，可以利用线上教学不耽误审计人员的工作时间。

（四）合理利用审计资源

在项目进行前对审计成本进行预算，进行及时调整。通过合理利用审计资源可以对下一个审计项目提供经验奠定良好的基础，使审计成本效益最大化。

综上所述，通过审计成本控制工作，注重审计资源的利用率，积极实现审计目标，对提升事务所综合竞争力有着一定的效果。要对审计人员的日常工作行为规范形成良好的制约，从根本上加强对审计工作的重视性，提升审计人员自身的职业素养，培养审计人员的责任感和使命感，在保证其自身的工作能够有效落实之外，还能够与其他部门形成良好的合作关系，为会计师事务所获得更大的经济效益和奠定良好的基础。