完善国有企业会计监督问题的研究

吴亚维

摘要：按照国有企业体制改革的基本要求，经过几年的不懈努力，国有企业通过改组、撤并、划转等方式，围绕既定目标，顺利平稳地推进国企改革，通过培育发展大集团企业，正在实现国有企业的创新发展。完善国有资产监管体制是国有企业改革的重要内容，而国有企业会计监督是国资监管的重要组成部分，已经成为国资监管的重要落脚点。本文介绍了国有企业会计监督的现实意义，分析了目前国有企业会计监督实践中存在的主要问题，并据此提出完善国有企业会计监督的具体建议。

关键词：国有企业;会计监督;会计管理

国有企业改革是“摸着石头过河”的“试错”过程，在本地区国有企业集团化纵深改革前，景区公司作为重点惠民旅游景点自2016年开园以来，为节约人工成本，会计岗位由中介代理记账，由于派遣人员对经济活动参与甚少，致使账务偏向于单一记账，导致很多经济活动账实分离，亟须加强会计监督方面的建设。

一、国有企业会计监督机制概述

（一）国有企业会计监督的内涵

会计监督是指企业财务部门和会计人员根据法律和国家财经政策的规定，通过财务手段对企业各项经济活动的合法性、合理性和有效性进行全面监督。它不只要求发挥会计监督职能，还要求保证财务和业务信息的真实合法性，改善经营环境，将国有资产做大做强。

（二）国有企业会计监督的主要内容

国有企业实现转型升级，形成了一套较为成熟的管理体制，面对新的机遇与风险，会计监督被赋予了新的责任与内容。首先，以账务监督为基础，会计人员监督企业做好、做准预算工作，积极与部门负责人沟通交流，每月对预算执行进行考核与汇报;其次，严把资金审批流程，审核项目合同的合法性与合理性，提高会计信息的准确率。国有企业快速发展离不开融资的支持，会计监督也少不了对融资的管理，会计人员严审融资项目的建设，监督融资方案，不虚报不作假，做好合法的融资监控。最后，绩效考核是国有企业一项重要的管理办法，国资委按照每年的经营指标对国有集团进行绩效考核，包括营收率、利润增长率等。会计人员监督各下属企业上报合理的经营指标，并严格监督考核中涉及的调增调减项，确保利润的准确性。

（三）国有企业加强会计监督的现实意义

1.会计监督有助于保证国有企业的会计信息质量

会计工作是一项基础性、连续性、技术性、政策性相互结合的工作，和经济活动密不可分。会计基础工作首先需要经济活动业务人员配合提供完整合同资料，保证会计原始凭证的正确录入，才能生成准确的经济报表。当会计监督职责落实好了，会计信息的质量自然就提升了。通过增强会计信息的准确性，可以帮助上级部门更直观地了解企业的运行状况和盈利成果。

2.会计监督有助于预测市场经济活动与监督经营过程

完善会计监督机制有助于经济活动合理合法展开。合理的预算、规范的运转、及时的决算，只有加强会计监督工作才能辅助经营、管理等工作有序进行。经营过程在会计监督下，避免触碰法律边缘。国有资产做强做大，必须不断提升经营项目业绩，合法的经营是可持续发展的根本。

3.会计监督有助于完善公司治理结构

会计信息质量的提升和经营活动的提高，更容易实现企业经济目标，保障企业各个部门同步发展，能够有效地将个人利益、子公司利益、集团战略目标结合起来，从而促使公司的治理结构优质变化，使企业健康蓬勃发展。

二、国有企业会计监督机制建设存在的主要问题

（一）管理层缺乏会计监督意识

管理层没有将会计监督工作纳入战略发展体系，且具有一定的“行政性”，为了单方面节约人工成本，将财务监督、办公室管理和园区运营管理同设一职，安排会计岗位由中介机构代理记账。由于园区运营和办公室管理琐碎繁忙，中层管理者虽重视财务监督工作，却没法渗透到具体的会计核算或记账方法上。同时管理层也未对中介机构或是派遣人员开展科学的监督与考核，致使会计监督工作流于形式无法有效展开。

（二）会计人员综合素质不高，缺乏专业人才

完善会计监督管理职责，需要管理层的引导，也需要专业人才的配备。国企改革前期，在招聘时存在不考虑专业技能等硬性条件，亲属、熟人优先录用的现象普遍存在，这就导致业务部门专业技能存在问题，影响会计监督机制的实施。部门业务人员虽然工作认真，却缺乏经验，完全沒有专业知识，以园区内名特优产品零售店为例，第一任的仓管员即使详细记录了商品的进销存，却是没有把报表上报会计人员，第二任的仓管人员交接时完全没有向第一任仓管提及移交事项，只是单纯地接收了一张报表，未对库存商品的来龙去脉展开追寻，没有清点库存商品，而且第二任仓管员在接手工作后，只是开具了商品的入出库单，未进行进销存的台账登记，不但使会计报表无法正确体现商品利润，后期审计工作也因为没有台账而行进困难。而中介会计人员也未对这一现象提出质疑与建议，仅根据当月开具的销售发票和购货发票入账，未与仓管人员对接考虑货物暂估，致使商品出入库脱离实际，后期的库存商品结算出现严重错误，无法准确地计算出项目利润。

（三）会计监督组织机构零散，内部控制制度不健全

国有企业纵深改革前，因其所有权和管理权的分离，企业没有形成一套完整的管理机制，使得中层管理人员既要肩负管理企业的重担，又要承担财务监督的责任，会计监督组织机构零散导致会计监督管理工作出现很多问题，降低企业防范风险的能力。会计监督未到位会导致会计信息模糊，成本费用支出失控，造成经营考核无法正确体现。企业沿用上级主管部门的制度，却没有制定单位自己的内控制度，因单位属性存在差异，沿用制度时不能完全契合，也使会计监督经济活动增加了困难度。

（四）社会监督和政府监督力度不够

社会监督和政府监督属于外部监督，由于国有企业数量众多，政府未肩负起监督职责，只是象征性地索要财务报表，未对单体财务报表进行分析及指错，委托的审计师事务所虽及时发现问题指出问题，政府监督部门也没有做到后期的回访，致使问题一直保留延续。8400E107-3EEF-473E-A9E3-2F6F0B4E6F25

（五）会计监督的信息化程度不高

信息化数字化的时代下，企业管理信息与财务账套脱钩，会计监督经济活动只能通过手工报表体现，使得信息交流和监督工作更加繁琐，不准确性上升。例如名特优零售店，曾购买了一套软件进行库存管理，但由于软件不够完善又缺乏人员开发，最终因未创造出价值而被弃用。又例如景区内的房屋出租及其水电费，未能建立共享台账，使得实际收取房租不能与会计周期入账数据完全对接，增加了年底繁杂的盘点工作。景区内除了门票系统相对成熟，不管是餐饮游乐等销售还是苗木易耗品等成本，都未能通过ERP或云系统连接，会计对于一系列的月报无法及时准确地核实，使会计监督无法渗透到经濟活动中。

（六）会计监督结论缺乏考核应用

会计信息的报送没有和企业运营绩效相挂钩，会计人员岗位责任感低下，没有绩效考核促使其加强自我学习，是会计监督开展的障碍之一。企业对经济活动制定了详细的考核指标，管理层习惯性地将财务会计人员划定为后勤人员，认为会计人员不需要经历风吹雨打，不需要绩效考核，甚至有管理者把财务的绩效奖划分给业务人员，不合理地制度打击了会计人员的积极性，会计监督质量更是一再下降。

三、完善国有企业会计监督机制的优化对策

（一）优化企业管理制度

自国有企业纵深集团化改革以来，下属国有企业重组合并，监管职能部门转到了各国有集团下，集团成立党委会后，秉承国有资产做强做大的理念，积极对下属各企业进行统一化管理。各下属企业的高级管理人员由集团任命，按项目的金额逐级划分权责，落实责任人，签订责任状。企业本部设立园艺部、市场部、综合部等，合理分配责权，监管企业的资产，防止舞弊行为及因过失而造成损失。

内部控制是保证会计信息规范准确的重要措施。各级国有企业应该按照相关制度要求，建立公司本级的内部控制制度，如大宗物资采购、预算管理制度等，对内控制度进行全局把控，保证企业正常运营，对经济活动中重要的事项做好审批流程，及时预测和发现风险点。

（二）加强会计队伍的业务人员队伍建设，培养和吸收中高级人才

国有企业加强对会计人员的管理，在集团重组时，同时重组会计人员，按专业道德素养进行洗牌分工，取消会计外包事项。在对会计人员进行培训的同时，也要求各下属公司的业务人员加强专业素质，进行会议培训，逐步培养起业务人员的财务意识，并因材施教，合理地调整岗位，提拔优秀人员。例如集团在成立之初，就制定了专项资产政策，在政策的拟定、通过之时，积极吸收各类意见，组织子公司专职人员参与其中，以便于后期政策发布后的顺利执行。再者如名特优零售店，会计人员严格要求仓管“日日记，月月报”，完善进销存台账，严格把控除团购外的零售，对于无法正常到达的购货发票，做好暂估入库工作。

（三）优化会计监督组织机构

国有集团成立财务共享中心，各子公司的会计均由集团统一调配与委派，严格把关资金审批流程，从基础上严抓管理。会计人员积极参与到各项经济活动的管理中，如景区紧随文旅号召开展夜间文化灯光秀活动，会计人员应将会计监督工作进行前置，监督业务部门从战略目标分解到预算编制，科学地进行财务测算和风险预测，会计根据国资招投标准则文件，督促业务部门按合同金额做好招标工作，纠正关联企业形式竞标。灯光秀项目布展时，会计人员对活动物品的采购、发票的开具等工作及时跟进，监督业务人员合理合法采购，杜绝浪费，项目结束时要求中介审计机构对大型项目进行决算和清算。

集团应该积极组织会计人员参加业务培训，激发会计监督的责任感，允许会计部门人员参加出席集团公司相关决策会议，系统地了解政策风向和企业的发展动态，让会计监督有章可循，也帮助业务部门了解会计数据和经济活动的关联性。

（四）落实内部审计，引入外部监督

一方面，集团通过加强内审职能，定期进行内部审计及时发现和应对出现的问题，随时把握企业业务和财务的思想，不断加强提高相关人员的职业道德和专业能力。因此，应该加强落实内部审计的职能，成立独立的内审部门，加强和完善企业内部审计工作，对于规范企业经济行为，改善内部管理，加强党风廉政建设，提高经济效益和社会效益，促进企业又好又快发展，都具有十分重要的意义。国有集团在重组之初，成立内审小组，制定内审制度，开展内审人员培训，明确内审的主要职责，继而对各下属企业组织内审，及时发现企业的经营管理、资产管理、会计核算方面的问题，如在内审中发现合同签订不规范、部分重大事项未经集体决策等问题。内部审计有助于提高会计监督的全面性，也使会计监督有所可依，两者相互促进，不断地规范国有企业的管理活动和经济活动，保障企业的蓬勃发展。

另一方面，引入外部监督，2020年是国有集团重组改革的第一年，根据区委统一部署，对各大国有集团开展专项巡察。巡察是全面从严治党重大举措、党内监督的战略性制度安排，提高政治站位，深刻理解把握政治监督的内涵要求，不断提高政治巡察的精准性。巡察为国有企业精准把脉会诊，坚持依照规范、依照纪律、依照法律，严明纪律作风。本轮巡察重点了解了企业执行中央八项规定和实施细则精神情况和资产处置、资产配置、工程项目等方面的廉洁情况，为国有企业未来的发展指明了明灯。在巡察中，会计监督尤为重要，完善会计监督，进一步规范企业的经济活动和财务活动，保证合法合规运行。除巡察外，国资中心作为国有集团的母公司，对集团企业也加大了监督的力量。例如，自2021年开始，全区国有企业实行统一云账套管理，能够直接获取各个企业的会计数据，有效地解决了报表风险。

（五）加强反馈机制的建设

国有资产管理中心自国有集团改革成立后，严格督促各集团各项工作，自查审查等频繁展开。会计人员根据国资中心提出的各项财务要求，积极配合做好自查工作，并配合政府审计局或审计事务所做好财务检查工作。2021年正逢本地政府对国有企业审计巡查，国有集团成立1周年，审计部门严格审查，指出问题，各企业虚心接受问题，及时地改正错误或不当的工作流程、工作作风，会计人员监督业务部门完善各类事项，在经济活动正常开展的同时严格把控会计制度。

（六）提高会计监督的信息化水平

信息化水平的提高，有助于会计信息与经济活动的统一管理，使会计信息获取更为及时简便，及时的会计监督将有助于经济活动更为规范化。随着企业业务的拓展，对管理技术和管理理念提出了新的要求，企业集团应该通过内部的技术服务力量，研究数字化系统，将对客流、物流、资金流、企业的信息流、工作流等各大板块进行疏导与整合，并做好与会计软件的对接，使会计监督更为数字化。集团及企业负责人积极考察省级市级单位，学习优秀经验，对难点、重点进行改进，为企业运营做好信息化的保障。

（七）推进会计监督的绩效考核应用

国有企业为提高会计的监督意识，财务共享中心可以将会计监督纳入企业绩效考核，建立财务指标、资金指标等，合理的绩效考核系统可以激发会计人员的工作积极性。岗位职责考核、能力考核、组织纪律考核，财务指标考核等，从数量到质量，不仅可以避免分工不均造成的会计人员心理平衡问题，也激发会计人员的业务潜力，加强自身的学习和业务能力的提升，促进会计监督更为有效地展开。

四、结束语

综上所述，国有企业在我国经济发展中有着举足轻重的影响力，为了保证国有企业的健康发展，会计监督机制被纳入日常重要议事范畴，积极推进创新理念，完善企业内控制度和财务制度，确保会计信息具备较强的真实性和完整性，合理有效帮助国有企业发现风险规避风险，将国有资产做强做大。

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