HL生物工程股份有限公司税务风险管理探析

李娜，李纪阳，商艳红

（西安欧亚学院，西安 710000）

1 引言

在我国信息化智能税务管理不断发展进步的环境下，企业税务风险管理也逐渐变得越来越重要。对于企业而言，契合企业实际情况的税务风险管理体系能够提高企业的管理水平，降低税务风险。

由于生物制造业的特殊性，涉税种类复杂，容易引发税务风险，对企业的稳定发展造成隐患。因此，对生物制造业的税务风险管理及控制的研究就非常重要。HL 生物工程股份有限公司是从事血液制品研发和生产的国家级重点高新技术企业，公司主营业务包括血液制品业务、疫苗制品、创新药和生物类似药研发、生产等。本文以HL 生物工程股份有限公司为研究对象，选取2016-2020年的公司数据，分析该公司的税务管理现状，发现其税务管理存在的风险及其产生原因，最后，提出有针对性的税务风险管理建议，以期达到优化公司税务管理、降低公司税负的目的。

2 HL 生物工程股份有限公司税务管理现状分析

2.1 HL 生物工程股份有限公司组织架构

由表1 和图1 可知，公司的管理层人员大都为生物制药专业，生产和技术人员占比较高，学历较高的人员在企业中主要负责新药物的研究与开发活动。HL 生物的财务部门，主要负责公司日常的会计核算和财务管理，未单独设置税务管理机构，日常涉税业务处理归财务部负责。

表1 HL 生物高层管理方向

图1 HL 生物员工整体情况

2.2 公司财务状况分析

由图2、图3 可知，HL 生物工程股份有限公司最近几年来发展势头良好，由于2020年突发的新冠肺炎疫情导致疫苗需求上涨，疫苗收入增加，主营业务收入与营业利润都持续增长。企业的期间费用里销售费用开销较多，这是医药企业的普遍现象。

图2 HL 生物2016-2020年主要财务数据变化图（单位：亿元）

图3 HL 生物2016-2020年利润变化图（单位：亿元）

3 公司税务风险分析

3.1 公司涉税状况

HL 公司在行业分类上属于生物制品行业，涉及的主要税种包括所得税、流转税、行为税、财产税4 类。鉴于生物制品行业的特殊性以及公司目前的数据，本文选择企业总体税负率、企业所得税和增值税税负率进行分析，同时与生物制品行业的税负率预警值进行对比分析，识别出税务风险。

3.2 企业税负率

税负是指企业在生产经营过程中承担的税收负担，税负率的高低能够表示企业所承担的税收负担的大小。本文的税负率主要涉及增值税税负率和企业所得税税负率，根据公司当年实际缴纳税额与当年主营业务收入之比计算得出。

3.2.1 企业总体税负率

从HL 公司连续5年的税负率来看（见表2），前4年基本保持在2%的税负率，2019年税负率明显下降。2020年生物制品行业的平均税负率为6.95%，HL 公司与行业税负率相比税负率较低，且HL 公司的涉税金额近5年呈现增长趋势，承担的税负较轻，存在税务风险。

表2 HL 生物2016-2020年税负率分析表

3.2.2 增值税税负率

从2017年我国实施“两票制”之后，医药行业的营业利润普遍有一定幅度的提升，该行业增值税税负率也随之上升。但是在2018-2019年，我国出台多项行业政策调控药物价格以及医药行业销售模式，使行业发展面临挑战，营业利润下降，HL 生物增值税税负率的变化符合行业整体趋势。

每个行业的各个税种税负率均值不同，如果某企业的税负率低于均值下限的60%，则有可能引发税务预警。每一年的行业预警值都会有轻微变动。由图4 可知，HL 生物自近5年的增值税税负率远远低于行业预警值，则可能带来涉税风险；增值税税负率通常情况下与企业的主营业务收入为正比关系，即主营业务收入增多，增值税税额相应增加，否则，即存在少缴税的风险。查阅报表发现HL 生物在2018年有主营业务收入增加而增值税却减少的现象，说明可能存在少缴税的税务风险。

图4 HL 生物2016-2020年增值税税负率与行业预警值比较图

3.2.3 所得税税负率

经查阅相关资料可知，医药行业适用的所得税税务率预警值为2.50%，由图5 可知，HL 生物在2016-2019年所得税税负率总体偏低，可能存在有少计收入或多记成本、扩大税前抵扣范围等情况；而2020年所得税税负率为3.59%高于预警值，可能会引起评估或稽查部门的关注，面临税务风险。

图5 HL 生物2016-2020年所得税税负率与行业预警值比较图

4 HL 生物税务风险识别

4.1 生产经营环节的税务管理问题

4.1.1 采购环节的税务管理问题

Wader 1977:A.K. Wader, Indian Kāvya Literature: Volume Three: The Early Medieval Period(Sūdraka to Viśākhadatta), Delhi, Varanasi, Patna: Motilal Banarsidass.

HL 生物作为生物制造企业，因为原材料具有特殊性，同时原材料需求量较大且品质要求较高，原材料的采购环节相对HL 生物来讲就需要特别关注。HL 生物获取原材料有3 种途径：自有种植基地出产原材料（本部分占比较小）；从农户手中直接购买；从供应商处采购。

从表3 可以看到，前5 名供应商占HL 生物当年采购总额的比例约为17.80%，HL 生物对于原材料采购主要采取的是零星采购方式，从农户或者供应商手中进行采购。这种采购方式会带来一定税务管理风险，在农户和小供应商无法提供发票的情况下，只能由HL 生物自行开具发票，原材料采购主体涉及小规模纳税人和一般纳税人，二者进项税额的抵扣标准不同、发票类型不同，在发票管理方面容易出现风险。不论是从企业自身降低税负，又或是风险管理方面出现疏漏，有可能会产生进项税额多抵扣的风险。

表3 2020年公司前5 名供应商资料

4.1.2 销售环节的税务管理问题

通过表4 得知销售费用下的二级科目，推广咨询费在2016-2017年有明显的增加。在医药行业中，大额的成本支出可能引起税务局关注。不论是税务主管机关对企业进行税务风险评估，或者是企业自证其成本的合理性都造成了影响，均可能会产生税务风险。如果缺乏相应的发票以及相关文件的说明，很有可能会引起关注，引发税务风险。

表4 HL 生物2016-2020年销售费用明细表

4.1.3 研发过程中的税务风险

HL 生物主要业务包括血液制品、疫苗制品、创新药和生物类似药研发、生产3 类，其中药品的研发费用尤为重要，因为研发过程漫长、审批缓慢、风险高、投入高。在研发过程中，首先要明确研发支出涉及资本化和费用化问题，这个问题取决于研发活动最终是否形成无形资产。研发过程中费用化的支出部分可以在费用发生当期进行扣除，资本化的部分则需要分多个年度进行合理的摊销。在这个问题上，HL 生物可能会面临以下风险：研发费用的具体构成、研发费用的归集以及在资本化和费用化的分配问题；研发费用与研发项目、产品、人员、材料相匹配的问题。经查阅该公司年报可知，HL 生物在研发费用的问题上基本都采取了费用化处理方式。根据企业所得税的相关规定，企业研发支出中费用化的部分，可以在据实扣除的基础上进行加计扣除。如果上述问题处理不当，很容易引起税务风险。

4.2 纳税申报环节的税务管理问题

表5 HL 生物2016-2020年增值税税负率表

此外，根据财税相关规定，政府的补助须同时符合3 个条件才可以不缴纳企业所得税，否则都应作为收入进行涉税处理：第一，具有资金专项用途的资金拨付文件；第二，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有资金管理办法或具体管理要求；第三，企业对该资金进行单独核算。同时具备以上3 个条件，企业税务人员在进行企业所得税汇算清缴中，才可将其申报为不征税收入。HL 公司也涉及此类业务，如果条件不符合条件，则会使企业面临纳税调整的风险。

5 HL 生物工程股份有限公司税务管理存在问题的成因分析

首先，公司高管对税务风险的重视程度不足。企业高层的管理人员看重的是生产和研发、销售，着重管理监督的是企业生产研发风险以及财务风险。所以企业的管理层的税务风险管理意识需要进一步提升。其次，公司缺乏纳税评估系统。公司缺乏专业税务人才，在某招聘网站上了解到，HL 生物在对财务岗位进行招聘时，并没有明确要求招税务方面专业的职位，对于会计岗位的应聘要求也不高，仅仅体现为本科以上学历，有初级会计资格证书即可。最后，虽然目前公司每个部门之间是相互独立的，但是这对于部门之间信息的传达极为不便，部门与部门之间缺乏有效的沟通，不能够熟悉彼此的业务。对于税务方面的工作，目前全部由财务部门人员进行，各部门无法完全了解公司的总体税务风险控制方法。根据查阅相关资料以及网站信息得知，HL 生物并未形成事前税务筹划的意识和习惯，容易引发税务风险。

6 HL 生物工程股份有限公司税务风险管理优化建议

首先，税务风险管理的意识要在HL 生物的管理层及业务层树立起来。管理层要高度重视税务风险管理，能够对于公司董事会与高层管理者的人员职位搭配进行合理规划，在进行招聘时，应提高招聘条件，并选择具有更好专业基础的员工。其次，在申报方面，每月报表及纳税申报表报送之前，应该进行自查，尤其是对于税负率偏低或者偏高以及异常波动的情况，都应该要及时查明原因，对于申报不及时、漏报、不应抵扣的事项没有及时进行调整的行为应该及时进行调整、更正。最后，应当引入第三方监管，从第三方的角度结合市场实际情况进行针对性的分析，使公司的评估更真实客观。此外需要重点把握关键环节，在采购环节尤其需要控制原材料采购开具的发票报销入账手续；在生产销售环节需要注意明确销售费用下的二级科目的成本支出，严格实行管理政策，针对发票引入第三方证明材料，对相关业务报销进行严格的审批，规避税务风险。企业在进行税务风险管理工作之前，确立与企业自身相匹配的税务风险管理目标，企业的各层员工形成事前筹划的意识和习惯，在公司业务开展之前做好合适的税务管理及筹划方案，贴合公司的管理目标，符合法律法规。

依法纳税是每一个企业的义务，然而在企业履行该义务的同时也意味着成本的增加，利润的减少，不合规地履行纳税义务会面临涉税风险。所以企业应该从组织管理环节、生产经营环节和纳税申报环节对企业的税务风险进行识别和评估，针对相应的涉税风险设计不同的管理控制措施，优化企业税务管理，降低公司税务风险。