会计师事务所内部控制优化策略分析

郑荣国

摘要：新常态背景下，专业化的会计服务显然已经成为各大企业稳定运行与发展不可或缺的一部分。随着企业需求不断增加，我国会计师事务所也得到了一定的快速发展，具体做法上出现合伙所、有限责任事务所等多种形式，根据有关调查报告显示，2021年末全国范围内的会计所数量达到了8911家，与2020年相比，增加304家，这一数据足以表明，目前会计事务所呈现出良好的发展态势，数量增加的同时竞争也在日益加剧。但与发达国家相比，由于起步较晚，经验还是稍有不足，而近些年随着国家监管的全面覆盖，一些事务所还会因审计报告作假等原因受到处罚，究其根本，是因内部控制管理过于薄弱，尚未结合会计师事务所的基本特征以及现状，构建更加完善的内控体系，内控在权责分配、风险管理等方面的作用难以体现。本文从基础理论着手，简单论述了事务所基本特征以及内控的作用，立足于实际，分析其内控现状，提出了几项具体问题，并重点从多个方面讨论相应的强化策略，希望有助于会计师事务所进一步全面提升内控有效性。

关键词：会计师事务所;内部控制;现状;策略

在社会发展、科技进步的今天，市场经济形势已经悄然发生变化，对于我国会计师事务所而言，要想始终保持競争优势与市场地位，加强内控管理尤为重要。目前，部分会计师事务所的内控管理工作仍旧问题频发，主要有环境缺失，控制活动不合理，风险意识不强等，这些问题对事务所各项业务与经济活动的开展产生直接影响，因此必须得到及时的解决与处理。基于这一前提，本文将对会计事务所内控优化策略展开分析与论述。

一、会计师事务所内部控制理论概述

（一）会计师事务所的基本特征

会计师事务所属于中介服务机构，是由会计专业方面综合水平较高，且已经取得专业证书的会计师所组成的组织。会计师事务所的基本特征主要有：（1）组织结构简单，多以扁平式结构为主，人员数量不多，在岗位划分上存在一人兼多岗的情况;（2）业务范围广泛，且具有十分明显的集中性，主要包括财务审计和会计服务等业务，不同业务对会计师的专业技能提出更高要求;（3）国家有关财务会计方面的政策陆续出台，同时也对会计师事务所服务标准进行严格规范，新时期会计事务所也在服务企业、指导企业，确保企业稳定运行与发展等方面的价值与作用更加明显。

（二）会计师事务所内部控制的作用

内部控制是一种现代化管理方式，在会计师事务所中，内控的作用主要有：（1）更加深入地从各方面挖掘事务所运行期间，各项业务与经济活动中的实际问题，基于内控监管与约束，予以解决，避免造成严重不良影响;（2）统一协调、部署各项资源，分析工作开展的实际需求，实现资源的优化配置，从根本上避免浪费;（3）制定严格的内控制度，以内控规范性文件为指导，约束事务所员工的行为，在提升工作质量的同时，以有力的监督管控，增强其规范性。

二、会计师事务所内部控制现状分析

（一）内部控制环境有待优化，实施基础薄弱

良好的环境可以说是会计师事务所实施内控的根本前提，只有从实际出发，创设更加适宜的控制环境，才能确保事务所内控管理工作的顺利开展。但是目前，仍有一些事务所的内控环境有待优化与改善，整体来看内控的实施基础较为薄弱，具体表现为：第一，内控理念不足，并未由上至下形成全员重视内控并且正确认识内控的局面，领导层没有把握新时期建设内控体系的必要性，各部门员工更是认为此项工作只需由财务负责即可，参与度不高，也未能积极配合;第二，事务所内控管理方面的组织架构不完善，缺少内控管理办公室、内控工作小组等，在实施内控的过程中，并没有实现不同岗位的职责明确划分，这种情况下即使有问题，也不能第一时间问责到人，这种情况下则会使员工的主动性、责任心缺失;第三，人力资源储备不佳，据了解大多数事务所都面临人才流失的困境，是因职业发展路径较为漫长，晋升较难，也因事务所工作量大，较为艰苦，可能存在劳动付出与薪资待遇不配比的问题，实施内控方面缺少充足的人力支撑，必然会影响到内控体系

建设。

（二）控制活动设计不合理，内控水平难提升

部分会计师事务所的控制活动设计不合理，主要体现在执业质量控制、资金管理、预算控制等方面。归根结底，是因会计师事务所目前仍尚未正确把握内控的重点，过于追求业务与业绩，为了在规定时间之内完成工作，没有遵从适度原则，也没有认真执行各项制度，导致工作质量不尽如人意。在资金内部控制方面，因没有根据实际情况，制定合理的资金使用计划，对于各项目开展的需求不够了解，此时就会导致事务所资金分配不合理，还会因资金管控不严，出现私设小金库、账目混乱等问题。在预算控制活动方面，未能实行全面预算管理，预算目标与事务所的战略目标相脱节，编制、执行等环节，也存在流程不规范、控制监管不到位等问题，最终导致预算控制效果不理想。

（三）风险意识不强，风险评估与防范不到位

风险无处不在，会计师事务所开展各项业务以及经济活动的过程中，都会存在一定的风险隐患，若是未能及时采取措施加以规避，必然会造成负面的影响，并产生一定的经济损失。现如今，仍有一部分会计师事务所的风险意识不强，根本没有重视内控中风险评估这一要素，通常情况下过度追求经营规模的扩张、业务数量的增加等，可能因业务繁忙，而疲于应对风险管理工作。一般情况下，会计师事务所多是在风险发生且造成影响时，才采取补救措施，缺少风险识别、评估与预警，风险问题的处理较为滞后，并且还会因对各种风险因素的考虑不全面，以及对客户信誉评估不全面，形成更为严重的风险，甚至威胁到事务所自身的稳定运行

与发展。

（四）监督评价机制不完善，监督职能难落实

由于监督评价机制不完善，监督职能没有完全落实，会计师事务所的各项工作不能得到更好的规范，对于事务所内控制度建立、执行，也因监督不足，而难以及时发现其中的缺陷与不足，更是谈不上不断完善内控体系。有的会计事务所尽管设立了内控部门，并且由专职人员负责，但是因缺少相应的管理机制，以及思想层面的不重视，导致工作质量不高，内部审计独立性缺失，不能公正地进行审计活动，最终导致审计监督作用难以充分体现出来。还有的事务所，没有严格执行三级复核制度，过程混乱，责任不清，导致三级复核制度流于形式。

（五）信息与沟通受阻，内控信息化建设滞后

信息与沟通不畅，是影响内控成效的一项关键因素。目前，部分事务所在内控方面的信息化建设过于滞后，一般只是简单引入财务软件和审计软件，利用软件完成一些基础的数据统计、计算等工作，并没有结合内控的实施要求，搭建更加完整的信息化管理系统。事务所各部门之间存在明显的沟通壁垒，即使已经建立了信息系统，也因各系统之间尚未实现数据接口相连，系统未能有效对接，而导致无法实现大量数据信息的高效传递与共享，财务部门以及事务所管理层不能更加全面且及时的掌握业务完成情况，信息的利用率与分析效率偏低，信息孤岛的问题不能得以解决，最终必然影响到内控运行以及各项工作完成质量。

三、强化会计师事务所内部控制的有效策略

（一）优化环境，夯实内控实施基础

要想进一步强化内控，全面提升内控有效性，会计师事务所则必须从优化环境做起，落实加强文化建设、制度建设、人力资源管理等措施，逐步夯实内控的实施基础。第一，建设以“内部控制”为核心的企业文化，领导层及时转变传统思想，给予内控管理高度重视，加大支持力度，并且做好示范，弘扬以人为本，定期组织内控相关的宣传与培训活动，增强每一位员工的内控意识，使他们可正确定位个人在内控体系构建当中起到的作用与价值，充分体现企业文化的导向力以及凝聚力;第二，为了确保内控管理工作的有序推进，事务所既要注重制度的建立与执行，又要做好前提保障，即优化组织架构，由领导小组负责统一规划、统一部署，实现从战略层面提升内控的地位，设立内控管理办公室，负责制定有关制度、编制经营计划、授权管理等，内控工作小组由各部门负责人组成，主要负责组织内控宣传与培训活动、起草内控管理工作方案、完善内控流程、制定风险管理策略等，遵循不相容岗位相分离的原则，明确划分不同层级、不同岗位关于内控的职责以及权限，形成相互监督、相互制约的内部机制;第三，关于人才流失，内部控制实施人员不足的问题，事务所应当结合内控的特点，改善人力资源管理，一方面适当增加员工的薪资，落实各种补贴，提升员工的待遇，另一方面注重员工参与内控、配合内控相关工作等的评价考核，合理评估个人表现，执行一定的奖惩措施，以此同步增强工作责任心和工作积极性。

（二）把握内控的重点，合理设计控制活动

新时期，会计师事务所必须根据企业各项审计服务业务以及其他工作的开展需求，正确把握内部控制的重点，遵循重要性、适应性的原则，以内控为核心，合理设计并对控制活动加以规范，继而全面提升内控水平。首先，会计师事务所在业务承接方面，应当全方位搜集每一位客户的信息资料，确保信息资料的准确性以及有效性，在深入分析各项信息的基础上，制定决策，提高决策的科学性，对于一些重大项目，还需要加大审计力量，增加审计步骤，严格执行审计准则，确保项目的顺利开展;其次，内控管理方面的重心集中于资金、预算等，制定针对性的管理制度，规范控制内部经营活动。如资金使用方面，会计师事务所应当通过建立授权审批制度、岗位职责分工制度、票据管理制度、现金盘点制度等，严格规范资金使用审批，根据实际情况进行合理配置，并在制度的约束之下，进一步保证货币资金的安全完整;预算管理控制方面，会计师事务所应当推行全面预算管理，强调全员的参与以及全面的覆盖，从源头抓起，设置科学的预算目标，优化编制、分解、审批下达、执行等整个流程，重点解决编制环节沟通不畅、预算调整随意、执行控制不佳等问题，通过建立预算编制管理制度、预算调整制度、预算执行控制制度等，规范员工的实际行为，从而进一步落实全面预算。

（三）增强风险意识，合理评估并有效防范风险

会计师事务所提供审计服务，在与审计客户签订业务约定书的过程中，可能因风险意识缺乏，未能分析客户对审计报告的具体用途、客户是否提供真实财务资料、各项条款是否清晰等，出现一定的突发事件，形成风险问题，影响审计质量。要想从根本上为客户提供更加优质的审计服务，并且同时保障双方利益，做好风险评估与防范工作十分重要。一方面，突出审计重点，划分审计范围，实现审计专业化，严格审核客户所提供的所有资料，并且进行更加深入的调研，签订业务约定书时，必须杜绝客户非法使用审计报告的现象，明确双方的责任与义务，检查业务约定书，了解各项条款，有效避免违约风险;另一方面，增强会计师事务所全员的风险意识，引导相关人员主动学习更加先进、更加有效的风险识别方法，前期做好一系列调研分析工作，掌握外界发展现状以及客户运行管理现状，更加准确的预测、识别风险，以财务报表中的信息为根本依据，及时发现问题，对于其中各项风险发生的可能性、危害程度等予以科学评估，确定风险的级别，再采取更具针对性的防范措施，防患于未然。

（四）完善监督评价机制，确保监督职能的落实

无论是对外提供專业服务，还是对内加强关于内控制度建立、执行等，监督评价都十分重要。为了全面提升内控有效性，会计师事务所应当建立完善监督评价机制，加大监督管控的力度，确保监督职能的进一步落实。一要设立专门监督部门，由专职人员负责对内控体系建设、审计制度重大事项的监督，保证审计的独立性以及权威性，确保审计人员的职业道德、职业判断等综合能力符合岗位要求，最大限度降低审计风险，突出审计监督的重要作用，促使企业内控不断改进与优化;二要加大对各项控制活动的监督力度，认真执行审计程序，并严格落实三级复核制度，由现场负责人、经理以及项目合伙人共同完成复核，确定不同阶段的复核要点，有序传达应注意的事项，从整体上把握审计证据是否充分，对在复核过程中发现相关人员重大过失问题，还应当实行相应惩戒;三要考虑多方面的影响因素，对内控制度建立、执行等情况，进行客观性的综合评估，发现不足与缺陷，在有力的监管之下予以改进，从而加快内控体系的建

设步伐。

（五）重视内控方面信息化建设，消除“信息孤岛”

新时期，信息技术得以迅速发展，将先进的技术应用于管理方面，既可以实现管理创新，又可以促进传统工作模式不断改进。信息化时代，会计师事务所更要重视内控方面的信息化建设，以大数据、AI等技术为依托，建立内控管理信息系统，从根本上消除“信息孤岛”。具体做法如下：一要建立双向反馈与沟通机制，在利用信息技术的前提下，实现大量内控相关信息的全面收集、快速处理以及高效传递、共享，打破沟通壁垒，并且确保信息传递的及时性以及信息来源的可追溯性;二要将内控流程与信息系统相结合，引入共享模式，规范整个业务流程，由相关操作人员获得权限登录系统，根据工作需求，填写审计业务信息、已接收归档的审计报告底稿信息、收款情况、开票情况等，将有关信息存储在系统平台中，便于其他业务以及项目经理、事务所领导等访问系统，查阅所需信息，对业务开展情况全面地了解，并制定更加科学的决策;三要根据审计业务的特殊性，强调信息系统的安全维护与定期升级更新，利用防火墙、数字签名、人脸识别等技术，增强系统的安全性以及稳定性，确保关键数据信息不被篡改、窃取，与时俱进更新系统，开发系统的功能，更好地为会计师事务所落实内控管理、提升工作效率与质量服务。

四、结束语

综上所述，面对当下竞争激烈的审计服务行业，会计师事务所要想保持竞争优势，始终立于不败之地，则需从内部管理着手，采取科学的手段，加强内控体系建设。首先应当分析会计师事务所的特征，并深化对内控的认识与了解，从实际出发，根据现状分析问题，以解决问题、增强内控有效性为根本目的，积极采取优化环境、合理设计控制活动、增强风险意识、完善监督评价机制等针对性的强化策略，改善内控实施的现状，确保内控系统的稳定以及高效率运行，促进会计师事务所的经营管理更加合法合规，更好地为企业提供专业化的会计服务，从而走上高质量、可持续发展之路。

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