新常态下企业全面预算管理改进研究

文/黄秀芳 （安徽皖瑞会计师事务所）

预算管理自从20世纪20年代开始被应用之后，越来越多的企业认识到预算管理工作的重要性。在经济新常态背景下，企业所面临的竞争日趋激烈，企业的管理要求在不断提高，当前，企业只有优化自身的管理机制，通过全面预算管理体系对企业内部的各类资源进行合理配置，促使企业优化各项管理流程，帮助企业提高经营管理水平。

一、企业全面预算管理的问题分析

（一）预算目标设立的问题

在经济新常态的背景下，企业的预算目标不能仅以企业短期内的利润目标为基础，需要以企业的战略目标为导向。但是很多企业的预算目标设置没有跟上时代的发展趋势，没有设置基于战略导向的预算目标，不利于落实预算工作的要求。

（二）预算管理组织的问题

企业在预算管理组织体系设置时，需要结合企业管理工作的实际设置完善预算组织体系，但是很多企业的预算组织仅由财务部门负责，预算管理工作没有企业的高层管理者参与，没有建立预算管理委员会统筹协调预算的各项工作，不利于提高预算管理的权威性。同时部分企业也没有针对预算执行部门明确具体的执行责任，员工在执行预算的过程中认为预算仅是财务部门的工作，不主动配合预算执行。

（三）预算编制环节的问题

在预算编制的环节，很多企业的预算编制工作较为粗糙，没有细化不同预算项目的编制。同时针对不同预算项目编制方法的选择不合理，没有结合不同预算项目采用合适的编制方法，仅采用增量预算的方法不利于实现对各类支出的有效控制。

（四）预算执行与控制的问题

在预算执行中很多企业没有建立预算执行的动态监控体系，针对预算的编制没有通过合理的方法进行动态分析，不利于帮助企业第一时间调整可能存在的各类偏差，容易导致企业的预算目标无法达成。

（五）预算考评环节的问题

当前很多企业在预算考评环节中，过于注重对个人层面的考评，忽视部门层面与企业层面的考评，过于注重个人层面考评容易导致企业的个人利益和企业整体利益相违背，员工为了个人利益而忽视整体利益。

二、企业全面预算管理的改进

（一）预算管理目标设定的优化

第一，明确预算目标设定的原则。在经济新常态背景下，企业应对激烈的市场竞争，所制定的预算管理体系必须要符合企业的实际设置。企业在设定预算目标时，要注重企业的战略规划，从企业的实际出发，遵循以下原则：首先，企业的预算目标要以企业的战略目标为基础，在确定预算目标时，需要将企业的战略目标充分考虑在内，结合企业经营管理活动的特点，细致分析预算工作的要求，结合企业的经营特点对资源进行合理分配，以促使企业短期预算目标和长期战略目标有效衔接[1]。其次，在确定预算目标的过程中，需要对企业的内外部环境变化进行动态分析，并结合企业的市场环境进行判断，考虑影响预算目标达成的各方面因素，分析企业的财务指标和非财务指标，通过全面分析企业不同环节的要求，促使预算目标和企业战略目标相衔接，结合企业内外部环境的变化，动态优化企业的预算目标体系，以促使企业能够适应新常态经济发展的趋势。再次，企业需要将平衡计分卡的原则纳入预算目标设定过程中。传统的预算目标设定没有结合企业的战略规划进行细致分析，通过引入平衡计分卡的方法，能够弥补传统模式的缺陷，帮助企业制定更为科学的预算目标体系，并通过上下层级的沟通，帮助企业优化企业的管理机制。平衡计分卡要求结合企业的管理情况，针对企业管理中的财务、客户、内部流程、学习与成长指标进行细化。企业在设立预算目标时，就需要结合平衡计分卡的各关键指标进行细化分解，并从不同维度的指标入手设置具体的岗位指标，结合关键环节开展对预算的考核。

第二，对预算目标细化分解。企业在制定战略目标之后，需要将战略目标分解为预算目标，并进一步分解为不同部门的预算指标，通过对预算的层层分解，促使企业的预算与战略目标衔接性更强。首先，将战略目标分解为中长期目标，再进一步分解为年度预算，之后再细化分解为月度、季度的预算目标。其次，在企业内部将企业预算目标分解为不同层级人员管理工作的目标，通过对各层级目标层层细化分解，帮助员工了解自身具体的工作任务，以促使企业的预算目标更加科学、合理。

（二）预算管理组织的优化

第一，完善企业的预算管理组织机构。首先，企业要在董事会下设预算管理委员会，由企业的总经理、财务总监等高层管理者参与到其中，负责预算制度制定、预算编制审批、预算执行监控、预算调整审核、预算考评方式审批等方面的工作，负责对预算工作的最高决策，并且每年召开2至3次会议，确定不同阶段的预算工作方向，结合企业的发展目标与发展要求，对预算进行全面管控，促使企业达成既定的目标。其次，企业要在预算管理委员会下设预算管理办公室作为预算的常设机构。通常而言，预算管理办公室由企业的财务部门参与到其中，负责对预算规定起草，对预算执行过程中各项数据的分析，将预算的结果汇总上报，并对预算进行考评，负责预算管理的日常性管理工作。再次，明确企业内部各职能部门的预算责任分工体系。企业内部的各职能部门需要加强对预算工作的积极性，落实企业的总体预算目标。企业需要细化划分内部各部门预算工作要求，让企业各部门的工作目标和企业的总体目标相衔接，根据企业员工工作的主要任务明确企业不同员工的工作流程和任务要求，在企业内部结合各部门的实际工作需求与企业的资金支出限额，由管理层对企业的各部门资源使用进行合理配置与统筹安排。各部门需要结合企业工作实际，定期分析自身预算执行情况。预算执行的各职能部门需要严格按照预算管理委员会的要求，落实预算工作具体环节的工作要求，确保各环节工作实现科学分工，从而促使预算管理工作达成既定的目标。

第二，加强对企业内部员工的培训。企业在优化预算管理体系之后，为达到既定的预算执行效果，就要加强对全体员工的培训，让员工了解预算要求。企业需要让内部全体员工认识到预算工作的重要性，认识到只有员工主动参与到预算工作中，才能切实提高预算管理水平。因此企业可以聘请高校讲师、行业专家等方面的人员到企业内部开展培训，通过培训让企业员工了解预算管理的要求，从而主动参与到预算管理工作中[2]。

（三）预算管理编制的优化

第一，明确预算编制的具体要求。企业的预算编制必须要细化落实不同指标，确保预算编制更加科学合理。首先，销售预算是企业在经营期间内提供劳务或销售产品的预算，包括销售收入预算、应收账款预算等。企业的各类成本费用支出是根据企业的产量决定的，产量又是根据销量决定的，因此企业的销售预算是其他预算的起点。企业在确定销售预算时，需要结合市场需求、年度销售规划等方面对未来一年的销售预算进行合理预测，并结合产品、顾客等方面的因素综合考虑销售预算，结合销售部门与经销商的谈判以及销售部门的实际编制下一年度的销售预算表。其次，生产预算。生产预算指生产环节企业所需要支出的预算，包括固定预算和变动预算两方面。固定预算是不以产量变动的固定资产折旧等方面的预算，变动预算是根据企业的生产数变动的材料费用等方面的预算。再次，采购预算。采购预算的编制需要企业结合各类材料进行编制，企业的采购预算必须要切实可行，结合企业的生产经营管理活动制定合理的采购标准，明确企业采购的范围，并对采购的数量及合理性进行界定，结合企业采购需求量开展采购预测，并且企业需要针对采购工作制定备选方案，避免由于供货方断货或发生不可抗力导致供应商无法供货的问题。在采购预算编制之后，企业需要留出一部分的采购储备金，以备原材料的购买。最后，利润预算。利润预算是结合企业各类成本收入预算指标进行汇总得出的，企业在编制利润预算需要结合其他指标进行汇总。

第二，选择恰当的预算编制方法。企业在预算编制时，不能一味采用增量预算的方法，要充分采用不同的预算编制方法（见表1）。对于企业内部变动不大的物业费、水电费等费用，可以采用增量预算的方法进行编制，节约预算编制的时间。对于灵活性较大的培训费、拓展费等费用，应采用零基预算的方法进行编制。对于规模较大、经历时间较长的项目，应采用滚动预算的方法进行编制，包括企业的无形资产研发等方面。企业在预算编制时，需要结合企业的实际，选择恰当的编制方法。例如A企业在预算编制的过程中，在编制2022年预算时，结合2021年的情况进行编制，结合不同预算编制方法的特点进行编制的优势在于，对于简单的项目采用增量预算的方法，而对于相对复杂的项目采用零基预算与滚动预算的方法，使预算贴近企业的实际。

表1 2022年A企业部分预算指标编制表

（四）预算管理执行与控制的优化

第一，建立预算执行的监控程序。企业的预算指标经过董事会的审批，下达各部门执行之后，各部门需要严格按照预算管理工作的要求开展执行。预算执行监控程序是由预算管理办公室监控各部门是否严格按照既定的预算规划执行预算的方式，分析在预算执行的过程中预算指标是否存在较大偏差，判断预算是否在可控范围内，对于发生偏差的指标需要对偏差进行分析，并查明原因，纠正偏差[3]。针对重大偏差需要及时上报企业的预算管理委员会进行协调与裁决，当员工个人利益和整体利益发生冲突时，要以企业的总体利益为主对个人的工作进行调整。在预算控制的过程中，各部门在资金支付申请时，必须要提出书面申请，由部门经理审批之后由财务部门审批，财务部门需要分析资金是否在预算范围内，对于预算范围内的资金办理支付，对预算外的资金要报预算管理委员会审批，之后由董事会审核，对预算进行调整之后方可执行。企业在预算执行的过程中，针对不同的项目应该采用不同的预算执行方式。针对管理费用、财务费用、职工薪酬这类费用，应该按照刚性的原则执行，原则上超过预算值的不予以审批。对于企业的采购预算、研发预算，在预算开展的过程中可能会受到外部环境的影响，应该设置一定的波动比例，对波动比例以内的预算可以执行。对于生产预算、销售预算等预算，需要灵活适应市场的变化，当外部环境发生改变时，相应的预算也应该予以调整，以促使企业的预算能够灵活适应市场变化。

第二，优化预算调整机制。企业的预算指标作为经过多个部门共同协商探讨的结果，预算指标一经下达不得随意变更，以确保预算工作具有权威性。但是在预算执行过程中，若发生重大影响变化导致企业的预算难以继续执行，企业也不调整预算，将导致预算过于死板，不利于灵活应对环境动态变化，因此企业需要规范对预算调整的审批流程。一方面，企业需要规范预算审批的条件，只有当发生国家政策重大改变、企业行业环境重大改变、企业业务重大调整、企业经营模式重大改变等情况时，才能对预算进行调整[4]。另一方面，企业在对预算进行调整时，需要提供足够的佐证材料，确保预算管理更加科学。

（五）预算管理考评与激励的优化

第一，完善预算考核机制。为了有效考核各层级人员预算执行的效果，需要针对预算建立完善的考核机制，反映员工在预算工作中的效果。首先，企业需要通过对员工预算工作情况进行奖惩，以此促使员工注重创新，形成相互竞争的方式，以此来引导员工的工作[5]。其次，企业需要促使员工利益和企业总体利益相统一，要设置具有针对性的动态跟踪机制，对企业层面、部门层面、个人层面分别设置相应的考评权重。例如A企业在对员工进行考评的过程中，企业层面的权重为30%，部门层面的权重为30%，个人层面的权重为40%，在考评时结合不同层面的指标完成情况计算员工的考核系数，并以此来分析员工的年终奖系数，只有个人层面、部门层面、企业层面完成的效果都好，员工才能拿到最高的奖金，从而促使员工在工作中注重完成个人层面指标，同时也注重完成部门层面及企业层面的指标。

第二，建立有效的奖惩机制。企业在开展绩效考核时，需要落实具体的奖惩措施。企业的奖惩机制需要针对不同层级的员工进行差异化设置。针对企业的基层人员，要以职务晋升、教育机会、绩效工资、奖金等方面进行激励，对于企业的高层管理者，主要以股权激励、期权激励等方面的激励为主。

三、结语

本文以新常态下企业预算管理工作为研究对象，认为在当前企业预算管理工作的要求在不断提高，企业在预算管理的过程中需要针对预算管理各环节存在的问题，制定完善的管理对策，促使企业的预算目标和战略目标衔接，并改善企业预算组织架构、完善预算编制流程、强化预算执行控制、改进预算考评激励，从而提高预算的有效性，帮助企业在新常态下，完善企业的管理机制。