小型物流运输企业盈亏平衡分析与决策

党诗剑，党晓峰

(1.广西科技师范学院 经济与管理学院，广西 来宾 546199；2.岭南师范学院 商学院，广东 湛江 524048)

小型物流运输企业对提高物流效率、农民就业、小微信贷等事业做出了重要贡献，这些方面是大中型物流企业难以尽善尽美做到的。故开展小型物流运输企业盈亏平衡分析与决策水平的研究活动，是物流管理研究者的重要责任。

1 小型物流运输企业提高盈亏平衡分析与决策水平的主要障碍和条件

1.1 主要障碍

(1)拍脑袋管理成为习惯，对科学管理认识不够。小型物流运输企业最高管理者与老板多为同一人，对科学管理认识不够，往往根据直觉决策。随着竞争日趋激烈，这一管理方式严重束缚了企业精细化管理水平的提高，也成为提高盈亏平衡分析与决策水平的严重障碍。

(2)管理人员知识能力有限，对科学管理力不从心。企业管理人员来自亲友而非从市场择聘，这些管理人员对现代企业管理理念、手段很陌生，难以实现精细化管理。可见，管理人员能力短缺是迟滞企业提高盈亏平衡分析与决策水平的又一障碍。

1.2 主要条件

(1)企业所有者对企业生存具有强烈的忧患意识和责任感。小型物流运输企业的高层管理人员多为老板及其亲友，企业投资也基本来自这些人员。一旦企业经营不善，正常的生活需求都难以保证。因此，他们对企业有强烈的责任感和忧患意识。如果他们认识到科学管理对企业发展的重要性，便会努力接受科学管理并身体力行。

(2)多为直线式管理，对决策执行力度大、见效快。小型物流运输企业多为直线式管理，命令链高度扁平化，从而提高了决策的执行力度和执行效果。一旦规范科学的盈亏平衡分析及决策思想、方法被接受，则能快速地在企业铺开实施。这一点是大中型物流运输企业难以企及的。

综上所述，提高小型物流运输企业盈亏平衡分析与决策水平是有很大可行性的。

2 小型物流运输企业盈亏平衡分析与决策体系设计

2.1 主要指导思想

基于小型物流运输企业管理资金的投入能力、人员知识水平，该体系设计重点讲究实效，所以将“简明易懂、讲求实效、便于操作”作为设计的主要指导思想。

2.2 具体设计

2.2.1 决策方法设计

(1)单项运输服务情况下决策。①是否接受客户订单的决策。当接受客户订单后，该项运输服务边际贡献大于零，可以接受客户订单；当接受客户订单后，该项运输服务边际贡献小于等于零，不接受客户订单。②运力有限时选择最优订单的决策。运力有限，但却有多个客户订单时，在边际贡献大于零的订单中，选择边际贡献最大的订单作为最优订单。

(2)多种运输服务情况下决策。①业务量不饱满时运输路线选择。由于完成运输任务的路线往往有多种，则企业在运输业务不饱满时并可满足客户基本要求的情况下，尽量选择边际贡献率高的运输路线，从而提高加权平均边际贡献率，进而降低盈亏平衡点，降低企业经营风险并提高利润。②业务量饱满，企业没有剩余运力情况下的订单选择。由于业务量饱满，企业有选择订单的机会。企业尽量选择边际贡献率高的订单，从而提高加权平均边际贡献率，进而降低盈亏平衡点，降低企业经营风险并提高利润。

2.2.2 盈亏平衡点计算模型设计

(1)划分固定成本和变动成本。正确划分固定成本和变动成本，是准确计算盈亏平衡点的前提。正确划分固定成本和变动成本，仅仅依靠会计人员难以完成。企业会计人员应该会同司机、业务技术人员、物流管理人员，对企业所发生的各项费用的性质进行分析，判断各项费用的成本性态，将费用分别归属于固定成本和变动成本。

(2)建立盈亏平衡点计算模型。为便于企业内会计人员和相关管理人员规范地、正确地计算盈亏平衡点，应根据企业实际情况设计盈亏平衡点计算模型体系。盈亏平衡点计算模型体系包含的模型数量应适中，因为设计的模型越简单，则模型数量就越多；设计的模型数量越少，则模型结构就越复杂，不便于理解和计算。故企业应从本企业管理人员的理解能力出发，设计合适的计算模型体系。

3 案例研究

3.1 企业介绍

(1)企业基本情况。广西XC物流有限公司(以下简称XC运输公司)2014年12月开办于广西某市，注册资金200万元，是典型的小型物流运输企业。公司所在城市的支柱产业是石材生产业，XC运输公司为当地石材厂提供专门的集装箱货运服务，将客户石材运往钟山火车站、永州火车站、梧州码头。截至2021年8月，公司有员工35人，大型半挂车15辆，每集装箱配货毛重为32吨。公司经营模式简单，管理方法粗放。

(2)由于盈亏平衡点不准确，导致公司决策失误，进而削弱企业市场竞争力。①销售人员不敢接订单，导致订单减少。公司划分固定成本和变动成本方法粗略，从而将部分变动成本划归固定成本，导致盈亏平衡点虚高，对营销人员造成误导，使其担心出现经营风险不敢接订单。②销售人员不敢降价，订单被同行削价抢走。由于公司没有认真探索提高边际贡献率的方法，导致盈亏平衡点较高，在多家同类企业拼抢订单过程中，面对同行削价抢单而束手无策，最终订单花落他家。③对已接订单完成时，未实现利润最大化。因公司未探索提高边际贡献率方法，使盈亏平衡点较高；若接了订单，利润却未最大化。

3.2 确定XC运输公司数据，设计XC运输公司盈亏平衡分析计算模型与决策方法体系

3.2.1 对XC运输公司费用进行划分

联合研发小组在对一线司机、技术人员深入走访请教后，结合成本性态分析理论，将XC运输公司全部费用分为固定成本和变动成本。①固定成本。该公司固定成本包括工资费用、水费、电费、房租、电脑折旧、办公耗材、差旅费、管理招待费、车辆常规维保费、食堂食材费、管理人员通信费、劳保费。②变动成本。三个送货方向，视同为三种运输服务产品，产量以“趟”作为计量单位，变动成本即为总成本与趟数成正比例的成本。则每个送货方向的变动成本为该方向运输服务车辆燃油费、车辆折旧费、过路费、司机餐饮补贴费。

3.2.2 确定XC运输公司最大运输能力

经过实际测算，公司最大运输能力为每月225000箱千米，扣除返程，向三个方向运输服务能力为225000箱千米。若接收订单超过此运输能力，公司有违约风险。

3.2.3 设计盈亏平衡分析计算模型及决策方法体系

模型一字母释义：该模型为XC运输公司某月固定成本总额计算模型。F系该月固定成本总额，下同；系该月第种固定费用。

模型二字母释义：该模型为某方向每趟单位变动成本计算模型。为某方向每趟单位变动成本，下同；为该方向每趟第种变动费用。共4种变动费用，故不超过4。

模型三字母释义及决策方法：该模型乃某方向运输服务边际贡献率计算模型。为某方向运输复位边际贡献率；为该方向每趟运输服务价格。企业在订单边际贡献率大于0时接受订单，反之不接受订单。

模型四字母释义及决策方法：该模型为XC运输公司某月预计加权平均边际贡献率计算模型。为该月加权平均边际贡献率；为该月某方向运输服务所占比重。因为运输服务方向有3个，所以不超过3。越大说明盈利能力越强，决策中若有多个计算结果，选择值最大的方案。

模型五字母释义及决策方法：该模型为XC运输公司某月盈亏平衡点销售额模型。为该月盈亏平衡点销售额。越小说明企业风险越小，接受订单能力越强、盈利越强。当盈亏平衡点销售额低于总销售额，方案可行；反之，不可行。多个可行方案中，选择盈亏平衡点销售额最低的方案为最优方案。

3.3 利用上述设计对XC运输公司9月业务进行盈亏平衡分析预测和决策

3.3.1 计算各个运输服务方向边际贡献率

根据运输业务调查、每个运输方向运输单趟价格，依据模型二、三，可以计算XC运输公司边际贡献率，见表1。

表1 各个运输服务方向边际贡献率计算一览 单位：元

备注：1.各运输服务方向选择单位变动成本最低运输路线；2.因折旧费是按运输距离计提，故是变动费用。

3.3.2 根据各个运输方向边际贡献率，进行9月业务开拓

9月是每年运输活动旺季，往年由于盈亏平衡点比较高，企业在接受订单方面过于谨慎，致使本企业旺季不旺。从表1得知，钟山方向边际贡献率最高、梧州次之、永州最低。企业可组织营销力量，大胆开拓业务。在业务饱满、运力用尽情况下，优先吸纳钟山方向订单，然后梧州订单，最后永州订单。其中钟山方向2400趟，占总趟数89.7%、运力129600箱千米；梧州码头260趟，占总趟数9.7%、运力87360箱千米；永州火车站15趟，占总趟数0.6%、运力8010箱千米。仅有30箱千米运力闲置，企业运力得到充分挖掘使用。

3.3.3 计算盈亏平衡点销售额

(1)利用模型一，计算9月公司全部固定成本为254575元，运算过程略。

(2)利用模型四，结合表1及各个方向占总趟数比例，计算加权平均边际贡献率。钟山火车站加权平均边际贡献率=47.70%×89.70%=42.79%，同样方法，计算出梧州码头、永州火车站分别为4.21%、0.26%。三个方向加权平均边际贡献率合计47.26%。

(3)利用模型五，结合固定成本总额、三个方向加权平均边际贡献率合计数字，计算9月保本点销售额。九月三个运输方向保本点销售额=254575÷47.26%=538669.06(元)。

3.3.4 预测分析9月三个运输服务方向利润及风险

(1)9月运输服务方向预计收入。三个运输方向预计收入=2400×583.2+260×3626.8+15×5767.2=2429156(元)。

(2)9月三个运输服务方向预计利润。9月三个运输方向预计利润=该月安全边际区收入×加权平均边际贡献率=(2429156-538669.06)×47.26%=893444.13(元)。

与往年相比，由于进行了科学的盈亏平衡点计算，以及根据各个方向的边际贡献率开拓市场和优化业务结构，从而获得显著利润，实现了旺季丰收的显著经营成果。

3.4 可行性建议

一是进一步完善成本性态分析。成本性态分析是XC运输公司正确计算盈亏平衡点的关键工作，建议公司财务、物流、技术进一步核定各种费用性质，提高盈亏平衡点计算的准确度。

二是深化业财融合。深化业财融合刻不容缓，既是提高本单位经营管理水平的重要工作，也是与其他企业管理水平竞争的长期核心利器。

4 结论

小型物流运输企业资金少、底子薄，但其对物流运输工作的贡献却不容小觑。其是物流运输事业的重要补充，能完成大中型物流运输公司做不到的出深山、进深山的运输服务。基于此，期望更多的同行为其融资、人力资源、技术管理等方面工作提供智力支持，使其能为物流事业的发展做出更大贡献。