新工会会计制度账务处理探析

印梦云

2021 年4 月14 日，财政部颁布了新《工会会计制度》（以下简称“新制度”），并将于2022 年1 月1 日起施行，各级工会组织将不再执行原来的《工会会计制度》（以下简称“原制度”）。各级工会要按照整体编制要求调整目前自身的财务处理模式，规范财务管理,提高工会财务信息的准确度。

一、新旧制度的比较

从新旧工会会计制度的总则中我们可以看到，新制度依旧适用于各级工会组织，但是，新制度和旧制度相比，发生了重大改变，主要是新制度将适用对象进行了进一步划分，细分成了基层工会以及县级以上工会，新制度中会计科目名称和编号也对基层工会和县级以上（含县级）工会进行了区分。其中，新制度中基层工会主要会计科目有42 个，县级以上工会主要会计科目有45个。从中可以看出来，在不同的会计主体下，新制度的会计科目是有区别的，首先要根据工会自身的属性来设置会计科目，旧制度并没有区分工会性质，而是用了统一的会计科目，这是此次制度变更的一大亮点。目前来看，全国基层工会占绝大多数，基层工会的业务相对来说也是比较单一的；县级以上工会的业务就比较复杂了。新制度实施两种会计科目核算，会计主体根据自身实际来进行会计核算，这大大减轻了工会财务人员的工作量，提供实际操作的效率，提高工会财务信息的准确度。

本文对县级以上工会新旧制度的会计科目进行比较分析，再以A 工会为例，列举了新制度下部分账务处理，以期能够对工会财务人员的实务工作提供借鉴。

二、主要会计科目账务处理

（一）固定资产

新制度中规定若固定资产处于报废、毁损状态，那么工会应该将其账面余额进行减少，在上报，经批准后从而减少其资产基金的账面金额，如果在清理过程中取得了收入，那么应该在去除清理产生的费用后，将其净收入或净损失计入当期收入（或支出），如果该笔收入属于应该上缴财政的收入，那么应该将该笔收入计入其他应付款。新制度引入固定资产计提折旧的概念，要求按月计提固定资产折旧，按照应计提的金额，借：资产基金-- 固定资产；贷：累计折旧。下面以A 工会的经济业务为例:

表1 县级以上工会会计科目分析

［例1］A 工会于2022 年2 月自行购入一台电脑，价值4580 元，已银行转账支付。

（1）购入电脑。借：固定资产4580；贷：资产基金--固定资产。借：资本性支出4580；贷：银行存款4580。

［例2］2022 年4 月，A 工会的一台台式电脑由于出现故障，经工会研究决定将这台电脑报废。该电脑的账面余额是5000 元，已经计提过折旧4200 元；报废时的残值变价收入为300 元，对方以现金支付；清理过程中发生的清理费用为100 元，用现金支付。

（1）转入待处理资产。借：待处理财产损溢800 累计折旧4200；贷：固定资产5000

（2）报经批准处理时。借：资产基金800；贷：待处理财产损溢800

（3）取得变价收入。借：库存现金300；贷：待处理财产损溢-- 处置净收入300

（4）发生清理费用。借：待处理财产损溢- 处置净收入100；贷：库存现金100

（5）处理收支结清。借：待处理财产损溢-- 处置净收入200；贷：其他收入200

（二）无形资产

无形资产是在新制度中新引入的概念，新制度的无形资产是指由工会控制的，虽然不具备实物形态但是却是能够分辨的非货币性资产，其中主要包含了专利权、著作权、土地使用权、商标权、非专利技术等。由工会自行购建的、虽然没有形成硬件，但是却属于必须具备的应用软件，应当确认为无形资产，明确“实提摊销”的账务处理方法，规定按月计提摊销，增加了工会会计核算的完整性。

［例3］2022 年2 月，A 工会委托软件开发公司开发财务软件，支付软件开发费8000 元，通过零余额账户支付，预计该软件将使用4 年，采用年限平均分进行摊销，2023 年2 月，因财务软件不再适用，将对其进行出售，已计提摊销2000 元，收到银行存款4000 元。

（1）支付软件开发费。借：资本性支出8000；贷：零余额账户用款额度8000

（2）软件开发完成交付。借：无形资产8000；贷：资产基金-- 无形资产8000

（3）出售软件。借：资产基金-- 无形资产6000 累计摊销2000；贷：无形资产8000

（4）取得价款。借：银行存款4000；贷：其他收入4000

（三）在建工程

在新制度下，各级工会组织应该将目前单独进行核算的基本建设在原制度的基础上，将相关数据按期纳入工会的大账上。新制度较原制度的在建工程科目发生了比较大的变化，主要变化的将原制度中基建工程科目的核算内容及相关数据并入到了新制度的在建工程科目，即在在建工程的一级科目下设立了二级明细科目，如“基建转出投资”、“建筑安装工程投资”以及“待核销基建支出”等二级会计科目，新制度明确指出，各级工会组织将不再单独建立基建账套，但是应该依照各个在建项目进行单独核算，这种整合基建会计核算的处理办法，大大地减少了会计核算的工作量，从而使各级工会组织的会计信息具备统一性，增加了其完整性。下面以设备投资的经济业务为例：

［例4］2022 年3 月，A 工会在建的建设项目过程中购入一台无需安装即可使用的设备，其成本为10000元，已支付。

（1）购入设备。借：在建工程-- 设备投资10000，贷：资产基金-- 在建工程10000；借：资本性支出10000，贷：银行存款:10000

（2）交付使用。借：资产基金-- 在建工程10000，贷：在建工程-- 设备投资10000；借：固定资产10000，贷：资产基金-- 固定资产:10000

（四）长期待摊费用

在新制度下，新设立长期待摊费用科目，用于核算和监督工会已经发生的支出，这些支出应该是由本期和以后各期需要负担的，分摊期限在1 年以上（不含1 年）的各类支出。例如：工会发生的属于经营租赁方式租入的固定资产产生的各项改良支出等。

［例5］2022 年4 月，A 工会对租入的办公室进行装修，以银行存款支付装修费用20000 元。

（1）支付费用。借：资本性支出20000，贷：银行存款20000

借：长期待摊费用20000，贷：资产基金-- 长期待摊费用20000

准确核算和摊销长期待摊费用，对于准确地核算工会运行成本、有效实施绩效评价具有重要的意义。各级工会应从自身的经济业务实际出发,准确核算长期待摊费用、客观详实地反映工会的真实资产状况、准确核算工会的成本费用，向财务报告信息使用者提供更高质量的信息。

（五）待处理财产损溢

新制度新增待处理财产损溢科目，用于核算工会待处理财产的价值及财产处理损溢。下面以现金盘亏的经济业务为例：

［例6］2022 年4 月5 日，A 工会在对现金进行盘查中，发现现金短缺200 元，经检查，未能发现短缺原因后报经批准核销。

（1）发现现金短缺。借：待处理财产损溢200，贷：库存现金200

（2）核销。借：其他支出200，贷：待处理财产损溢200

（六）应付职工薪酬

新制度在新设应付职工薪酬科目的同时，取消了应付其他个人收入、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴科目，进一步简化了职工薪酬核算。应付职工薪酬科目核算县级以上工会按照有关规定应付给本单位职工及为职工支付的各种薪酬。

［例7］2022 年2 月，A 工会支付职工工资40000元，以银行存款形式发放。

（1）计提工资。借：行政支出40000，贷：应付职工薪酬40000

（2）发放工资。借：应付职工薪酬40000 贷：银行存款40000

（七）预算稳定调节基金

［例8］A工会超收拨缴经费收入1000 元，按照规定，A工会使用超收的拨缴经费收入来补充预算稳定调节基金。

借：安排预算稳定调节基金1000，贷：预算稳定调节基金1000

（八）附属单位上缴收入

［例9］A 工会于2022 年4 月收到其附属单位上缴的5 万元收入，并于12 月31 日进行结转。

（1）收到5 万元。借：银行存款50000；贷：附属单位上缴收入50000

（2）结转：借：附属单位上缴收入50000；贷：工会资金结余——本年收支结转50000

（九）职工活动支出

新制度在突出工会工作特色，满足各级工会不同业务特点的需要下对职工活动支出进行细分，针对县级以上工会组织开展职工教育活动、文体活动、宣传活动和劳模疗休养活动等发生的支出设立职工活动组织支出科目。针对工会开展职工劳动和技能竞赛活动、职工创新活动、建家活动等工作发生的支出增设职工服务支出科目。下面以职工服务支出的经济业务为例：

［例10］2022 年2 月，A 工会举办技能竞赛花费10000 元，其中工会资金专项资金6000 元，工会资金非专项资金4000 元，以银行存款形式支付，在年底，对工会资金专项资金支出转入工会资金进行结转。

（1）举办技能竞赛。借：职工服务支出10000；贷：银行存款10000

（2）期末结转时。借：工会资金结转-- 本年收支结转6000，工会资金结余-- 本年收支结转4000 贷：职工服务支出10000

三、新工会会计制度下强化财务管理的若干建议

（一）创新工会财务人员的培训培养模式。对工会财会人员进行针对性、系统性的培训，重视工会财务人员的会计继续教育，在部门中定期组织制度的学习，从而增强工会财务人员的理论水平以及业务能力，养成财务人员独立学习的习惯，从实际操作的角度来正确理解把握和贯彻执行新制度。在新制度实施的过程中加强工会之间的交流，建立交流机制，从而互相分享制度过渡中的经验，实现新旧制度的顺利过渡。

（二）推进各类专项资金管理制度的建设。原制度并没有对工会指定用途的资金按规定用途实现专款专用管理。相比于目前财政资金的专项资金管理办法，工会的专项资金的使用范围并不明确。新制度对资产有新的规定，规定各级工会组织要自行区分工会的自有资产以及国有资产，并将这两类资产单独进行核算，如果其中某个资产不仅使用了财政拨款，而且使用了工会自有资金，那么县级以上工会就应该要单独设置备查簿来记录资金的具体来源以及金额和所占的比例。加快工会专项资金管理制度建设的进程，建立规范的管理程序，真正做到专项资金能够管得好、用的好、达到最佳状态。

（三）优化统一工会财务软件。各工会组织要在把握新制度的基础上，对原有的财务管理系统进行升级与改造，使财务管理系统能够适应新制度。从信息系统来看，目前全国总工会已经开发了资产系统以及工会决算报告信息系统，同时，各级工会组织也积极研发了自己的智能财务系统，但是总工会财务系统与各级工会组织财务系统没有进行关联，这就导致工会目前的财务数据不能够和财政资金管理相对接，财务管理系统和行政事业性国有资产管理系统不能相适应。因此，应该要统一全国的工会财务管理系统，从而使各类财务数据具有真实性、完整性、数据具有有效性，从而使各个数据使用者都能够更加系统全面的了解工会整体财务的运行情况。

四、结语

对旧制度进行修订，是顺应我国工会事业发展的现实需要，同时也是提高各级工会财务管理能力的客观要求。这次的制度变化比较大，产生的影响也比较深远，新制度有助于在简化会计核算的基础上，明确反映了各级工会财务的真实情况，将财政拨款和工会经费分开进行管理，从而将简化与客观事实相统一；新制度不光是和《中华人民共和国预算法》等法律法规相适应，而且部分内容和新的《政府会计制度》相统一，将最新的改革内容融入到新制度里。

新制度的贯彻和实施，对工会财务人员不仅是理论知识还是实际操作都提出了更高的要求。各工会组织需要提高站位，加强管理，从而进一步增强资产管理水平以及财务管理水平，不断优化工会财务信息系统，加强工会财务人员的理论知识学习，使工会财务人员能解放思想，及时掌握新制度，并且将新制度学透，并且将新制度落实到实际工作中去，争取将每一个工会财务人员都培养成新时代的工会财务人，从而在实际工作中为工会财务的有效管理、工会治理能力的提高以及工会事业的蓬勃发展打造坚实的理论基础。