会计环境与会计职业道德

邱浦添翼 河海大学（常州校区）商学院

引言

作为会计学员，在本专业基础课程的学习上还应确定未来自身职业定位、适时培养恰当的职业道德。与此同时，会计作为当代经济发展的基础统计科目之一，与社会大环境的各个方面紧密相连，经济运行模式无时无刻不在影响着会计细分科目的变化，继而需要我们既要着眼于微观工作方面，也要关注宏观经济形势的调整，让自己的职业道德适应千变万化的社会环境，不断促进自身思维的跟进与演化，从而成为称职的会计工作者。本文正是意识到其重要性，在此基础上进行思考、整理成章。

一、会计行业的职业道德概述

（一）道德的起源

总体来说，道德的产生需要三个必不可缺的条件：人的生产实践活动、社会关系与人的自我意识。其中，生产实践是人类社会产生的基础，也意味着人类社会的发展是由人的意识驱使且经历了漫长的时间。社会关系是道德产生的客观条件，社会中人与人之间的沟通需要一种能够平衡各方交往的能被各方接受的行为准则，这也决定了道德的目的便是协调个人利益和社会利益的关系。人的自我意识是创造道德标准的主观条件，也是社会关系的产生基础，只有意识的形成与发展才能让相应的道德约束同步更新、共同成熟。

综上，结合道德产生和发展的三个先决条件来看，道德可以指一定条件下被一个社会共同接受的全部行为规范与原则。它是为了协调人与人、个体与社会的关系而服务的，由此，一方面道德与法律一同规范人的行为，而另一方面与法律相比道德不具有强制性，其借由教育与社会舆论、传统习惯等方式潜移默化地影响人的思维、培养合理的行为意识。

（二）会计职业道德简析

职业道德有着协调从业人员工作状态的重要作用，其细节约束具有多样性，各个领域的特殊性也有诸多不同。就会计职业道德而言，它能够体现这一行业的职业特征，包括会计工作的中介性、谨慎性、社会性等，并调节从业人员的职业行为。会计工作内容具有主体性即由一定的经济主体发出并为达成一定目的而推行，这就要求其有很强的目的性和依存性，同时遵循较为固定的程序，具有高技术性。这些对于应用行为有一定要求的工作特征对会计人员提出了许多必须遵守的原则，在世界范围内有普遍遵循的基本特征，也有因时因地而变的具体实施细节。

二、会计环境分析

（一）会计环境的含义

会计行业即会计工作者进行正常长期工作时所处的外界环境，包括经济水平、社会形势、法律约束以及政治行为。不同的外在环境对会计工作的基本要求如准确性、中介性、目的性等不会有大的改变，而对于工作内容、服务对象等变化因素会有不同的侧重。同样，宽松和严格的法律规章、高速发展或日渐衰退的经济前景等也会对此种状况下的会计行为产生影响。各类不同大环境条件下，对于工作方式的转变进一步需要工作者调整从业时的职业道德，使之服务于当下的工作重心，继而服务特定的对象与满足特定的社会要求。

（二）两种主要的会计环境及其对职业道德的影响

纵观历史，结合传统经济学理论，且为了便于叙述，笼统来说可以将近代世界经济的主要发展形式简单归类为两类：资本主义国家的规模企业经济和社会主义国家的计划经济体制。这两种经济发展模式在上世纪均取得了巨大的效益且几乎在一段时间内同步稳健发展，成为主导世界经济而被诸多国家分别模仿的发展理念，因此具有独特的代表性。为了避免产生过多的问题，本文的论述采用理想化的简化理论概括这两类经济模式。

就资本主义社会而言，国内经济单位一般以规模企业为主，其特点是自己管理自己、自己了解自己、自己发展自己，其法律体系也更为注重企业个体的私有财产权益。一方面，企业需要的会计报表是出于对自身经营状况的统计，为了了解其一个季度内的投入与产出以及库存盈余、股利发放等等需要通过会计核算来维持对自身价值信息的全面评估。另一方面，企业需要考虑外部环境的变化，应对不同的挑战做出不同的选择与策略，因此需要会计数据对今后的发展作出合理预判、适时调整企业结构，其主要目的是保持及增加企业的盈利，为企业的长期发展作出规划，尽可能延长企业的寿命以及增加企业的获利，这是由开办企业的目的决定的。由于规模企业经济一定程度上可类比为完全竞争市场，各企业均要在熟悉自身情况和外界环境的条件下作出战略规划，这就要求会计信息必须精确而详细地集中于企业内部各项资产、资金、信用等的分布情况，在时间上也要有更高的准确度，因此其更着重于各项资产的时间摊销与折旧、账务的时间价值等等。

就社会主义国家而言，上世纪占据主导地位的是计划经济体制，其特点是国内以国家分配为主，整个社会可近似看作一个单独的经济个体，由行政机关决定资源的调配和使用，其法律体系注重企业单位对国家总体的责任。国家在经济规划建设中，一方面要求国内经济平稳运行、健康发展，使百姓免遭资源分配不均、质量参差不齐的困难，另一方面也要维持与世界大经济市场的融合与交流，利用全球经济增长推动自身发展或是借由国际社会解决自身难题。在这样的大环境下，会计主要执行其核算和监督的基本职能，且很大程度上是为全体社会成员和国家行政机关服务而不是单独的经济个体。由于会计信息在此基础上需要作为国家经济方面法律条文和行政举措的前提，对其准确性、及时性的要求大大提升，其来源也更全面、统计范围更大，时间和空间跨度均构成了不小的挑战，对会计从业人员的综合素质和职业技能设定了很多高标准的章程。会计工作在国民经济决策的重要性相当之大，可谓失之毫厘、谬以千里，会计岗位的员工则必须牢记爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正等强调社会责任的道德标准，要把会计工作质量的好坏与社会发展的使命感紧密联系，时刻督促自己考量大众利益，为国家发展作贡献。

（三）会计环境的其他影响因素

除了经济体制与法律要求划分下的因素，影响会计环境的要素还有很多。例如一国的历史传统、社会文化、教育水平、科技能力、人口规模、企业规模、企业密集度。同样，外界的变化也会影响国内环境，进而导致会计职业行为的变化，如战争、经济危机、进出口壁垒、人员流失或挤入、币值上升或下跌等。

三、中国会计环境概况及其要求

中国实行计划经济以及有计划的商品经济期间，对于会计信息要求将其用于国家总体经济情况的管控和分析，为满足国家资源配置的行政任务而定，故在企业内部自身经营规律和其自身发展方面缺乏完善的质量要求。近些年来，随着社会主义市场经济体制的确立和完善，以及现代企业制度在中国的步步发展，企业不再作为国家行政安排的附庸而是逐渐成为自主经营、自负盈亏的独立个体，在会计制度上也相应进行了部分改革，如其服务对象从行政机关扩大到了企业相关的各利益集体，服务目标也从辅助资源资金调配变为满足投资者、债权人、管理者的需要，从国家管控企业的工具变成了企业经营管理的良性机制。

中国作为社会主义国家，一向坚持经济上以公有制为主体，国有企业掌握着国家经济命脉，其内部统计数据作为直接被国家使用的经济指标尤为重要；为保证健康的市场秩序，广大私有及公私合营企业在自主发展的过程中也必须被置于政府部门的监管之下。

一方面，企业自负盈亏的经营模式要求会计为相关利益人提供可靠的信息，企业管理层也需要规律的会计统计数据为以后的发展目标奠定基础。这就要求会计工作人员秉持爱岗敬业、诚实守信的原则，也要意识到自己参与企业管理的重要性、强化咨询与交流服务，为企业的未来命运着想，对会计对象负责。

另一方面，为了维护与保障良好的社会主义市场经济体制，企业会计报表也必须让国家单位知晓并受其监督，这就要求会计人员要廉洁自律、客观公正，为行政机关提供准确规范的会计信息，坚持基本的工作准则、提升专业知识技能，保持为国效力、考虑全社会利益的使命感与责任感，为国家总体经济的发展与改革作出自己的贡献。

与此同时，结合自身传统与发展态势来看，我国会计行为产生较早、历史悠久，但现代化会计行业制度体系直至近代才初步建立，发展时间较发达国家短，会计行业的地区发展与经济发展处于不平衡状态，也因此导致会计行业的发展框架不稳固、法律体系较为不完善，诸多方面还有待长久改进。且当下处于经济发展建设时期，我国企业数目较多、涉及资产数量大、类别与规模多样化，这对会计行业的统一规范与实时监督提出了不小的挑战。在这样的经济大环境下，以上两方面提出的会计职业道德的基本原则不变，并且需要更为规范化、体系化的行业规范机制以保障其合理运行，会计人员也更需要督促自身加强道德修养，为国家经济的持续健康发展付出努力。

现阶段，我国会计职业道德可以总结为八条，即爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。对于正在学习会计专业知识的学生来说，将此八条内容牢记于心也是专业素养的关键部分。

四、宏观环境下职业道德的违背及其预防

纵然职业道德教育是专业人士公认的必备素养，实际市场运行过程中会计人员在操作期间发生财务舞弊、欺报瞒报等事件仍屡见不鲜，这说明尽管社会环境对职业道德提出较高的要求，违背职业道德以至于违背行业准则、违背法律的情况仍有存在，并且对小到企业、大到全社会相关集团的共同利益造成伤害，在某些情况下甚至会对国家经济层面产生巨大不利影响。这使我们必须从反面论证会计人员何以违背职业道德及如何预防此类事件，为会计总体行业的健康发展提供必要的防护。

（一）违背职业道德的原因

从众多企业内会计审计舞弊问题的案例中可以看出，会计人员作为受聘核实企业运行情况的受托方，其进行工作内容作假或虚报瞒报的原因主要可以分解为内部原因和外部原因两个方面。

从内部看，主要指会计人员与企业的不正常利益关系的产生。部分失职会计工作者为了一己私利，与委托企业相互勾结，以经济利益或权益利益为报酬对企业报表进行作假处理以实现企业的不法企图。这样的利益诱惑大部分由企业发起，且接收方多数没有秉持职业操守，轻易放弃职业道德底线，成为企业灰色利益集团的一部分，违法行为的帮凶。

从外部看，主要指会计行业所处环境如法律环境对此类行为没有起到严厉的规范作用。鉴于我国目前会计法律体系不完善，缺乏合理的会计工作保障机制和惩罚措施使会计违法行为有恃无恐，一定程度上成为非法行为的催化剂。相比国外，我国对财务舞弊事件罚款较少，行政处罚力度较低，罚款金额上限在少数极端情况下竟不足作案金额十分之一，导致会计造假案的实施者足以负担事件披露造成的后果，因此受托方和委托方暗中联合、残害企业相关者的合法权益而无所顾忌，在巨大利益和相比之下微不足道的后果驱使下自然也就放弃了基本的职业道德素养。

（二）会计违法行为职业道德层面的预防

经过上述对会计违法行为原因的简单分析，对合理的职业道德规范的要求也相应可以分为内外两方面。

内部规范，主要指会计人员自身需要培养坚定正确的价值观念与职业操守。这一方面主要强调的是对会计人员个体的教育，可以通过长时间的指导观念辅助树立正确的职业道德观。对会计人员的道德培育可以从专业知识学习期间开始进行，一直持续到专业工作岗位。除了大规模推行的将职业道德作为独立科目加入专业技能的硬性学习这一方法，还应在学生阶段的实践中加入道德观的运用，指导员在实际操作会计技能的同时应强调正确的职业道德在学员未来工作中的引导性作用，而不能仅仅停留在书面形式上。

外部规范，主要指专业人员所处社会环境应对违背职业道德的行为表示明确的反对与处罚，这一点对完善监管机构及部分法律法规提出了要求。例如，在上市公司群体，证监会应加大监管力度和时间密集性，对公司产生的异常经营数据及时提出质疑或发出警告，严格要求提高公司财务报表的质量。在会计审计中介服务机构的管理中，应明确会计审计职责，清晰划分审计部门和企业内部利益机构的职能关系，严禁形成畸形利益集体，起到互相监督、互相督促的作用。在政府及法律方面，应加大对会计舞弊事件的处罚力度，罚金应水涨船高，对于相关人员的权益处罚也应根据对社会集体利益的伤害合理加大，政府应发挥其协调资源的职能协调失职事件后各方利益的处置，推进总体市场经济的合理运行。

结语

综上所述，对于特定的经济社会环境，其会计行为需要不同的标准与规范，职业道德也因此具有因地制宜、因时而变的特点，但总是遵循部分基本的工作准则。在新形势下，会计工作者应秉持恰如其分的专业职业道德修养，一方面为企业发展服务，考虑利益相关人的合法权益，为企业个体的健康经营负责。另一方面也应考量审查对象在全社会的公共利益，从宏观角度看待相关企业的长远问题，为自身的切实工作提出更高的要求。在此过程中，应分清社会主义制度下会计行为与资本主义社会条件下的不同，应考量国家机构对企业管理的支持与监督以及政府分配资源的功能性需要，将企业的社会效益置于重要地位，对自己的岗位应遵循的职业道德进行更严格的规范。

当今世界日新月异，会计行业与总体经济一同发展，宏观环境的影响无处不在，这提示我们，唯有遵守恰当的职业道德要求，在不同的会计环境下才能发挥会计工作的价值，满足不同服务对象的需要。