《政府会计制度》下公立医院部门决算难点问题思考

刘子枫 海阳市人民医院

引言

在新《政府会计制度》下，公立医院应当将收付实现制作为中心，将预算会计信息作为依据，充分反馈出部门及单位的年度收支、预算执行、财务管理信息等。部门决算应当严格落实依法编制的原则，确保收支信息的准确性、全面性、及时性等，将其作为经济管理决策的关键依据。部门决算通常于年初执行，其中包含决算报表、填报说明和决算分析等内容，和预算绩效及财务管理等具有密不可分的关系。经过不断实践与探索，公立医院的部门决算体系也越来越完善，但其中依然存在一些难点问题需要解决。

一、《政府会计制度》改革下医院部门决算产生的变化

其一，会计核算基础。在这一点上新《政府会计制度》充分强调了财务会计与预算会计互相平行、互相衔接的核算口径，这使部门决算数据应当将收付实现制作为基本依据；

其二，减少了填报难度。在部门决算报表中剔除了资产负债简表等内容，进一步强调了收付实现制下的决算重心，这从侧面上来看降低了资产负债和其余业务的勾稽关系，使得填报难度也得到了降低；

其三，提升收支结构反映能力。在新《政府会计制度》下，决算报表增设了和反映经营收支有关的内容，这使得决算报表对单位收支结构的反映能力大大提高；

其四，纳入国有资本经营预算。在公立医院部门预算中，国有资本经营预算内容的纳入不仅表现出了决算对单位收支情况的有效反映，而且也进一步贯彻了预算法的实施条例。从上述的改变能够了解到，新《政府会计制度》的“双基础”“双功能”“双报告”核算体系较为成熟，部门决算对预算执行过程的反映能力也得到了有效提高。

二、《政府会计制度》下公立医院部门决算难点问题

（一）预算编制决算的难点问题

1.基本支出填报内容

部分公立医院可能为规避项目评审，从而在申报预算过程中将原有资金支付的资本性质项目支出混入基本支出。决算编制期间，根据预算批复内容参照预决算一致性原则，将上述的支出填列在基本支出之中，在核实过程中产生错误。房屋建筑物建设或大型修缮等工程都在项目支出行列，需要根据规定在决算中反映出真实情况，若预算已经批复，那么医院在部门决算编制中不能纳入基本支出中，应当在项目收支中新建一个项目。而后医院在次年预算编制期间应当做好基本支出内容的审核，从根源上避免偏差错漏。

2.经营收支科目理解不正确

经营收支科目能够反映出医院的各种非独立核算经营活动状况，这也是新《政府会计制度》中新加入的要求之一。但医院在实践中，可能出现预决算编制中经营收支匹配度不足的问题，导致预算收入和预算支出仅有一项。这类问题的产生原因大多表现在单位预算编制没能充分理解经营收支科目，从而在预算编制期间没能做好审核工作。

（二）预算执行决算的难点问题

财政资金预算执行一般要遵循国库集中支付，单笔金额若高于500万属于直接支付，则需经由当地监管局或财政部门的多重审核，在通过后才能执行，期间医院应当出具对应的材料文件。单笔金额低于500万属于授权支付，通常为医院主动发起，相较于前者，在第三方审核方面存在一定缺失，很容易产生错误。在集中支付期间，经济分类科目不标准，支出科目和实际业务脱轨，预算关联码填写不规范，各项目交叉付款等都可能造成决算、预算批复、实际业务之间存在较大的偏差，无法保证决算准确性。

（三）决算编制的难点问题

1.基本支出结转科目的使用

部分公立医院并没有准确掌握非财政拨款结余的内涵，导致医院将多数自有资金收支结余直接填入到基本支出结转中。这一问题造成了部门汇总数据的基本支出结转数额较大，无法准确反馈财政拨款结转信息，对后续的决算带来不利影响。

财政部在2020年度部门决算软件中没有对在收入支出决算表基本支出中对填列非财政资金作出明确限制，部门可以结合表间勾稽关系设立审核公式，对比预算支出信息表，非财政拨款结余年初或年末数是否来源于项目结转结余，统一把基本支出结转中的实质按项目管理自有资金在项目结转中反映，并将年度收支结余转入到结余分配中。

2.债务信息在决算中的反映

受新冠肺炎疫情的持续影响，很多公立医院面临着较大的经营压力，个别医院在2020年为了保证运营选择对外举债的方式，债务预算收支状况应当在部门决算中反馈出来。根据新《政府会计制度》的要求，医院借款在决算中应当纳入其他收入之中，通过项目的方式反馈在收支明细表中，建立非财政项目，在资金来源与支出数额中填列借款收入与还本支出。在项目存续期间，单位应当根据实际支出，利用经济分类科目做好核算与反馈工作，在年终时如果医院成功偿还本金，那么项目支出则根据“其他”经济分类来反映。如果年终时医院没能偿还本金，则将剩余经费通过项目结转的方式转到次年使用。

3.决算编制和其余业务衔接的难点问题

部门决算编制需要和其他报表业务协同合作，在决算报表中，预算支出有关的信息表和机构运行信息表中关于资产信息的部分需要和资产决算、政府报告等相符，有关财政收入的信息也要和政府财务报告相符。决算的编制需要和国家审计工作充分衔接，决算报表收入支出决算总表与财政拨款收入支出决算总表中，年初结转结余调整预算数需要和审计收回及调整后口径进行填列，年初结转结余调整信息和财政拨款结转结余信息表中需要真实反馈出审计收回或调整信息，确保决算信息中能够真实完整地表现出审计结果。

（四）会计核算决算的难点问题

1.培训及职工工资支出的区分

不少公立医院在会计核算期间，培训、住培人员、正式职工等混为一谈，工资奖金支出同时纳入工资福利支出之中，这可能造成决算数据中人员经费支出部分占比过高的问题。在核算过程中，应当根据员工的性质差异进行准确划分。

2.在职与退休人员医疗补助的区分

在职员工和退休员工分别适用于医疗费和医疗费补助两个科目，而个别医院在会计核算中却没能进行准确划分，导致决算数据出现了较大的偏差。

3.医院与个人住房公积金科目的区分

住房公积金科目能够反馈医院为职工缴存的住房公积金数额，职工个人缴存部分在工资收入中进行代扣，但需要在基本工资科目中真实反映出来。但个别医院却将员工的个人缴存部门纳入了住房公积金科目之中，造成了决算信息失真的问题。对此医院应当对会计科目进行准确划分和准确设立，对住房公积金实施精准核算，也要做好后续的审核工作。

三、《政府会计制度》下公立医院部门决算的编制方法

（一）充分了解编报文件，测试软件功能

财政部门每年年底都要公布部门决算编报要求和软件，地方卫健局通常在第二年一月份部署部门决算的编制工作，保证填报工作的及时性，及时掌握最新的部门决算编报要求和具体要点，对软件功能进行测试。部门决算软件可以在功能选项中设立查看说明文档模块，可以帮助编报人员提前阅读其内容，快速掌握决算编报要点。

（二）报表填报类型的区别，实现按序填报

按照具体的部门决算报表表格间的勾稽关系，基本上需要填报的报表可以划分四种类型，包括手工录入、部分自动生成、全部自动生成、不需填列。可以按照填报的难度，先选择填报财政收支表，之后填报全口径收支表。先填列手工录入表格，再填报部分自动生成表格。先填报封面与收支余等表格，再填报其余的辅助信息型表格。不需填列的报表通常包括经营支出决算明细表、非税收入征缴信息表、政府性基金预算财政拨款收入支出决算表、政府性基金预算财政拨款支出决算明细表以及政府性基金预算财政拨款基本支出决算明细表等。全部自动生成的报表包含一般公共预算财政拨款支出决算明细表，以及支出决算明细表，根据按序填报的模式，其余表格依次进行填列。

（三）拓展软件系统应用方法，提高填报效率

通过财政部部门决算软件系统所具备的功能和快捷方式，可以在系统主界面的录入选项下的提取上年数据等子菜单，这些菜单可以将计算机中前一年度系统软件的结转结余信息提取并保存到该年度软件系统表格中。系统主界面左下方设有数据库图标，点击图表可以实现多种方面的数据库操作，既可以提供多种口径数据，也能用作数据备份。决算系统中设计的绿色表格属于自动设置取数公式，可以从中了解表格间的勾稽关系。软件系统支持Excel表格的导出，在决算稿模板制作、后期财务分析等方面可以发挥重要作用。系统主界面的传送菜单栏，下方可以选择导出Excel文档子菜单，可将报表数据进行导出处理。各报表上方都设有表格菜单栏，选择其中的导出到Excel子菜单可以将当前的报表数据进行导出。

（四）部门决算报表的填报

在部门决算收支总表与财政收支明细表已经填报完成之后，需要进行部门决算报表的填报。部门决算报表填报期间，主表中应当准确且详细地描述公立医院的财政收支信息，同时也要保证填报过程的真实性与规范性。在先进的信息技术支持下，可以运用计算机将部门内容自动生成表格信息，部门决算收支总表与财政收支明细表中，行政事业类项目的收入与支出应当保证高度一致。部门决算报表的编制可将部门决算收支总表当作主要参考，部门决算收支总表中所相对的项目金额及部门决算报表中的收入支出决算表的年初结转结余、结余分配、本年收入及本年支出等各项汇总金额都要相互对应，避免其中出现偏差错漏。部门决算中，收支总表的基本支出项目金额和基本支出决算明细表中的支出总额也要保证相互对应，财务报表中医疗收入费用明细表中的具体项目金额和基本支出决算明细表中的明细金额也要一致。对此公立医院部门决算应当确保收支总表、财政收入支出明细表之间高度相符，有关工作的审核以及数据信息的填写需要按标准按比例执行。目前很多公立医院的信息化建设水平相对较高，信息系统功能也较为完善，操作人员可以利用复制粘贴的方式处理医疗收入费用明细表内容，使工作效率大大提高。

当医院部门决算编制结束后，还要将部门决算编制报表上报递交，利用地方财政局预算编制和执行一体化系统针对报表执行核算与审核处理。通常情况下，在部门决算报表的运算与审核期间，常用的审核公式有逻辑性公式、核实性公式、基本平衡公式三种。其中基本平衡公式主要围绕报表中的平衡关系完成审核工作，逻辑性公式主要侧重于表内和表间的相关数据，从中分析其逻辑性，核实性公式主要审核表内和表间数据信息中存在的逻辑关系。

四、公立医院部门决算编制的有关建议

（一）开发特色化的拔高型审核公式与模板

每个年度财政部都会按照当年的工作要求进行决算软件的开发，在此基础上确定核算公式，公立医院可以按照软件报错状况来对决算信息进行优化改进。对财政部的审核公式来说，应用的机构类型较多，所以应当具备较高的适用性，同时还要关注各类部门特色的数据与问题。部门可以按照自身的业务性质以及前几个年度频繁出现的问题，与软件公司合作开发更适合部门的决算填报审核软件，在其中增设审核公式及对应的模板，例如经过对表格间信息的一致性核对后，提高决算报表勾稽效率。利用增设审核模板的方式设立对应的重点事项管理。按照具体的管理要求，划分基本平衡错误与核实性错误两种类型，通过软件的优化提高软件自身的强制性，倒逼单位提高决算编报规范性，从而提高决算审核分析质量。

（二）优化科目体系，完善辅助核算工作

公立医院在新旧制度衔接方面必须要严格按照新《政府会计制度》的要求执行，对于部门决算表格而言，预算支出应根据科目和功能类型、经济分类多口径多维度填报，预算会计科目的调整则可以利用辅助核算的方式进行优化，让预算会计科目更加便利，决算中可以实现直接取数，过程也更加简单明了。期间应尽可能规避利用科目级次划分预算年度、资金来源、经费性质、支出经济分类等，在预算支出科目的设定上，单纯利用级次原则划分支出资金的来源以及经费性质，而其余信息需要纳入辅助核算中，确保科目更加立体，更有利于填报工作取数过程的简化。如财政项目拨款收支与科教项目收支可以将预算会计核算作为中心，利用项目与功能分类以及经济分类关联的手段，简化后续的统计填报环节，进而实现管理财政预算执行的最终目标。

（三）构建完善的考评体系

确保考核体系与指标的公平公正性能够为部门决算编制提供更好的导向，激发职工工作热情，从而达到提高决算编制与管理质量的目的。部门可以选择决算工作考核的方式，设立考核过程的具体标准，围绕公立医院部门编报信息精确性、深入性等多个方位展开评估，若有和决算有关的审计问题，那么该单位可以进行扣分惩处。本部门医院在决算管理过程也要进行考核，考核结果直接应用到次年度预算规划之中，从而提高公立医院部门决算管理的主动性，建立正确的业务导向，建立一个预决算管理闭环，提高财务管理规范性。

结语

在新《政府会计制度》背景下，公立医院部门决算的编制也应当积极探索创新，努力解决决算编制的难点问题，高度关注业财融合的转型改革，在不同业务场景下合理设立会计科目和关联项目。抓住新《政府会计制度》的这一机遇，提高财务部门的主导作用，强化单位内控，并将年终部门决算编制作为方向，提供坚实的会计核算基础，关注数据勾稽衔接，发挥财务数据作用，为新《政府会计制度》的顺利落地做好铺垫，也借此加快公立医院改革进程。