商业银行税务风险防范体系构建

文/马兴涛（宜宾农村商业银行股份有限公司）

在商业银行日常的经营管理中，可以说每一笔业务、支出和收入等款项和税务之间都有着非常紧密的关系，在这些款项管理中都可能出现税务管理方面的风险。商业银行业务类型和数量非常多，并且很多业务交易金额非常大，因此也就面临比较大的税务风险。在市场经济高速发展的影响下，商业银行在自身不断发展的过程中，需要面对各种各样的税务风险，所以，商业银行要针对自身的经营发展情况建立税务风险防范体系，严格控制税务风险，减少经济损失，提高经营管理效率和质量。

一、商业银行税务风险介绍

（一）商业银行税务风险定义

商业银行税务风险主要是指商业银行作为义务纳税人并没有严格按照现行的税收政策内容来对纳税申报、税务发票管理、缴纳税款、账簿管理等内容进行科学合理的管理，在管理过程中出现了一些不科学、不符合税收政策要求的行为，从而造成商业银行出现了资金损失、信誉受损，以及行政处罚等不良后果[1]。

（二）商业银行税务风险来源

商业银行税务风险来源包括了两个方面，一个为内部税务风险，一个为外部税务风险。其中内部税务风险包括了信息系统的系统性差错风险、银行自身核算的特殊性和复杂性、税务风险管理意识及理念落后、税务筹划不当等。信息系统的系统性差错主要是指商业银行很难独立使用信息系统导致的各种数据信息隐患，以及信息化程度不统一的会计核算；银行自身核算特殊复杂性主要是指商业银行会计核算的主要对象是货币资金，并且商业银行拥有了巨额货币资金，银行需要对这笔资金的运行进行真实全面地反映，这时对会计核算的科学性和准确性要求非常高，一旦一笔金额出现了问题，将会对整个银行的会计核算产生影响，从而出现一些内容风险。税务风险管理意识落后主要是指商业银行中的很多管理层对于税务工作认知不到位，对于税务风险防范重要性认识不足，所以，在日常经营管理中并没有形成科学完善的风险防范管理体系，因此导致一些税务风险问题的发生。税务筹划不当主要是指银行为了减少经营管理过程中的税费成本，开展了一系列的税收筹划方案，但是，因为方案的科学性不足，没有和税务机关就内容形成相同的意见，为日后税务风险的发生埋下了隐患。

外部税务风险来源主要是指行业监管手段不足，以及税务监管不足等方面的风险。行业监管力度不足造成商业银行在经营管理中可操作性的违规行为概率增加；税务监管不足主要是指一些管理方面的税务风险，指的是来自于税务机关以及相关的执法机关和执法人员管理手段不科学造成的银行的税务不能按照规范要求实施被发现后形成的一些消极的负面影响。

（三）商业银行税务风险防范特点

第一，商业银行业务流程涉税特点包括了负债业务涉税特点、资产业务涉税特点、中间业务涉税特点、风险拨备涉税特点、其他按业务涉税特点，等等。第二，商业银行业务涉及风险税种，从银行的业务分块角度来说，按照风险发生的可行性来对负债业务范畴、资产业务范畴，中间业务范畴、风险准备范畴等进行分析，负债业务范畴的税种包括了6%金融服务增值税，25%企业所得税，所在地区7%、5%、1%不等的城市维护建设税，以及3%的教育费附加；资产业务范畴包括了6%金融服务增值税，所在地区7%、5%、1%不等的城市维护建设税，以及3%的附加教育费；中间业务范畴中包括了6%金融服务、6%直接收费金融服务增值税、25%的企业所得税，所在地区7%、5%、1%不等的城市维护建设税，以及3%的附加教育费；此外还包括了风险准备范畴中的25%企业所得税，这些主要包括了资产损失准备计提[2]。

二、商业银行税务风险防范现状

（一）大规模补税问题频发

近些年，我国税务总局一直都在对重点税源企业进行抽查，并且对税收风险进行了详细评估，同时对商业银行业也开展了多次大规模的检查。在对商业银行税收情况进行检查的过程中发现，商业银行的每次检查中都包含了非常多、规模非常大的补税问题。而这种问题发生的原因不仅仅是因为商业银行自身的税收政策执行不到位，同时也是因为税收政策科学合理性欠缺，导致在执法过程中出现了一些行为不当问题，并且执行也不到位，所以，很多商业银行只能通过补税缴纳巨额滞纳金和罚款解决税务问题，同时也对商业银行的信誉产生了很大的不良影响。

（二）一些优惠政策没有充分享受

很多商业银行在开展内部税款计算时，计算方式和计算内容并不详细，并且对那些金额不大的税务权益并不重视，在发现被动放弃时，也不再进行争取，甚至还有一些商业银行直接主动放弃了，这一问题的发生造成很多商业银行出现了多缴税款的问题。另外，还有一些商业银行中的税务管理人员对国家出台的一系列优惠政策了解并不详细，无法很好地掌握这些优惠政策，多缴纳了很多税款。此外，还有一些银行为了检查时候不再补缴税务，在日常经营管理中常常会主动多缴纳一些税务，通过这种方式来在相关机关检查时进行抵减。

（三）历史数据缺乏完整性

商业银行在自身发展过程中形成了独属于自己的一套系统化、程序化的管理系统，但是，在实际运营管理中，税务管理系统的程序化和系统化水平并不高，很多工作仍然需要银行内部税务管理人员来进行人工管理判断，因此，人工操作失误问题无法避免[3]。另外，因为很多涉税的项目类型非常多，也比较琐碎，仍然需要由人工来进行管理，这样人工在进行管理时，各项资料归档工作量比较大，即便是在归档后进行相关资料查阅时也会非常不方便，只能依靠管理人员的记忆力来进行查找，还有一些银行还出现了相同类型的业务前后处理口径不统一的问题，这样不仅加重了税务管理工作量，同时也增加了商业银行的税务风险。

三、商业银行税务风险形成原因

（一）对税务风险防范不够重视

受到传统思想的影响，我国很多商业银行的高层管理人员表示，银行都是国家的，银行交税无非是从一个口袋放到了另外一个口袋，所以，在日常管理中对于银行纳税问题并不关注，也不重视，但是对于税务处罚却比较敏感。因此，很多商业银行的高层管理人员对于税务风险管控认识不到位，对税务管理工作并不重视，也不够关注。

另外，因为对税务管理缺乏足够的重视，所以，并没有建立专业的税务管理队伍。我国商业银行管理中，总行常常会把税务管理工作纳入财务管理部门中，分属于财务管理部门进行统筹管理，并且设置的税务管理人员仅为五六个人，之后在省级分行中仅在税务管理岗位设置一两个管理人员，在地市级别的分行中并没有设置专职的税务管理人员，即便是有税务管理人员也大多是一些兼职人员。对于商业银行来说，很多业务涉及金额少则几十万、几百万，大则几十亿，甚至是上百亿，很明显和税务管理团队的设置是非常不匹配。在这种情况下，商业银行税务管理人员只能在比较大的压力下来进行税务管理工作，对于税务管理中的一些隐藏的事项，以及一些细小的事项等不能进行很好的管理，影响到税收筹划的质量。商业银行税务管理工作是一项非常专业的管理工作，并且需要税务管理人员具备非常丰富的税务理论知识和管理技能，同时还要税务人员掌握各种税收相关法律法规，更好地对国家制定政策进行准确解读，从而提高商业银行的税务管理水平。

（二）地区政策口径政策使用错误

2018年我国国税和地税税收管理部门合并形成了统一的税务机关，但即便如此，我国很多文件政策的执行口径还是由地税机关部门来进行管理控制的，因此一些文件政策的表述比较模糊，另外加上各个省市常常是按照自己的情况来使用政策口径，每个省市使用的口径各不相同。比如，在我国营改增税制改革的影响下，各个省市税务政策部门针对银行贴现业务制定的应税收入确认时点各不相同，一些省市将贴现完成时收到的全部息差作为确认收入，并在当期进行增值税的缴纳，但是，还有一些地区是按照商业银行会计中的权责发生制度来对贴现息差收入时点来作为应税收入的确认时点，也就说明当期确认的收入并不是全部的息差收入，是根据票据剩余时长来逐年明确收入的，在这种并不统一的税收政策使用标准情况下，商业银行常常会出现政策解读失误的问题，增加税务风险。

（三）税务风险评价预警机制不健全

我国很多商业银行中的税务风险评价预警机制并不健全，评价方法、评价标准、预警指标等并没有形成科学完善的统一，还有一些商业银行并没有针对税务风险设置相关的评价制度；即便是一些商业银行设置了风险评价预警机制，并且积累了一定的经验，但是，在实际的风险评价预警方面，针对风险识别、计量和分析检测并没有设置专职人员进行负责，同时还有一些商业银行也没有根据自身的实际发展情况来对风险评价标准等进行设置管理[4]。大部分的商业银行是根据现有的经验和一些非专业税务风险管理人员来开展税务风险管理工作。整体来看，目前我国的商业银行税务风险评价预警机制存在着很大的随意性和差别性，不仅不利于商业银行的税务风险管理质量和效率，同时对于商业银行发展也产生了很大的不良影响。

四、商业银行税务风险防范体系构建策略

（一）加强商业银行对税务风险的重视

商业银行高层管理人员要加强自身的学习，提升自身对税务风险管理的认知水平，这样在开展商业银行税务风险管理的过程中才可以更好地关注税务风险管理，在管理工作中制定科学的税务管理方法。首先，商业银行高层管理人员需要配置专业的税务风险管理团队。商业银行自身的业务种类和规模非常繁多巨大，因此在开展税务风险管理时，常常会遇到各种税务风险问题，所以，商业银行要建立一支专业的税务风险管理团队，并且还要重点对这些税务管理人员进行业务流程设计、产品开发以及业务审验相关知识和技能的培训指导，从而更好地减少商业银行的税负压力，降低税务风险，更好地处理解决所需要面临的税务风险。

其次，构建商业银行税务管理部门，交税纳税是纳税人和纳税企业的义务和责任，对于商业银行来说也不例外，但是，因为纳税工作关系到银行自身、银行职工以及银行客户的利益，所以，商业银行税务风险管理工作的工作量和工作压力也就不断增加。再加上开展税务管理工作时，时常会出现其他部门和人员不配合工作的问题。因此，商业银行要构建税务管理部门，并将商业银行中的所有税务管理工作交由该部门负责，同时该部门的税务风险管理工作进度和情况要定期向商业银行总行的风险管理委员会进行报告，以此来确保商业银行税务风险管理工作得到科学有效的执行，更好地管控银行所面临的税务风险。

（二）对银行所在地区税收政策进行正确解读

商业银行需要对银行所在地区的税收政策进行科学解读，国家税收部门出台了政策文件，明确指出了金融机构的贴现、转贴现业务需要按照金融机构实际持有的票据期间获取的利息收入来作为贷款服务销售额来进行增值税的缴纳标准，所以，商业银行在开展税收筹划时，不仅需要遵照国家制定的政策，同时还要参考所在地区地税局实施的一系列税收政策，由专业的税务管理人员来对这些政策进行科学解读，掌握政策制定实施的真正含义，在开展银行内部税务管理工作时，严格按照税收政策来开展税收筹划工作，合理对银行每项业务的税务问题进行科学管理，从而提高税务管理质量和水平，避免税务风险问题的发生。

（三）加强税务风险识别评估与预警

商业银行还要加强税务风险识别评估和预警机制管理，针对税务风险制定科学完善的评价方法、预警标准和评价标准，这样才可以更好地提高商业银行税务风险管理水平和质量，确保商业银行更好的发展。第一，商业银行需要针对自己内部税务风险管理建立风险自评体系，针对自身内部管理情况进行税务风险管理评估，先对银行内部的税务风险进行识别，之后，还要利用一些先进的评估方式和方法来对税务风险进行分析评估，对可能发生的税务风险情况进行分析，并及时制定出科学的评估方式和方法，避免税务风险问题的发生[5]。第二，商业银行还要根据税务机关管理部门制定的纳税评估标准，以及自身的管理情况和税务风险管理要求等来设置税务风险管理风险评价指标、风险计量计算公式、风险评估标准等，加强对银行自身税务风险识别评估和预警机制的构建，更好地对商业银行可能遇到的税务风险问题进行评估、解决，预防税务风险，提高商业银行税务管理水平，促进商业银行健康发展。

（四）对银行税务管理的重点进行把控

第一，要对商业银行税务政策进行重点把控。近些年，我国税改力度比较大，国家税务部门制定实施了一系列的税收政策，因此，商业银行在开展税务风险管理的过程中，要重点对国家制定实施的一系列税务政策进行重点把控，商业银行内部的税务管理部门还要对实施的税务管理政策所带来的影响进行重点把控，同时提前部署，在准确解读国家税务政策之后制定更好的实施计划，从而避免商业银行税务风险，合理享受税务优惠政策。

第二，加强对银行重点风险的控制管理。在商业银行税务风险管理过程中，和企业的税务风险管理有很多相似之处，也有很多不同之处。比如，商业银行中涉及的各种呆账损失，涉及的资产税前扣除等。因此，商业银行需要对这些业务实施风险管控，比如，在对跨境业务中的代扣税款、预提所得税等业务进行管理时，需要重点对这些业务中可能存在的税务风险进行把控管理，掌握其中风险管理点，从而提高商业银行税务风险控制管理能力。

五、结语

总而言之，商业银行在经营管理过程中，税务风险管理是非常重要的一项工作，银行税务风险管理工作需要对银行日常各项业务经营管理中的税务风险进行管理，这样才可以更好地提高商业银行税务管理风险质量和水平，为商业银行实现更好发展奠定良好基础。