行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策分析

张菁

（山东省交通运输厅内河水运发展服务中心，山东 济南 250002）

随着我国社会主义市场经济体系的逐渐深化，行政事业单位也在同步发生着变化，为了顺应行政事业单位的发展，加强和完善行政事业单位财务内控体系成为重点，此举可以及时发现和规避存在的各种风险，能够更好地形成良好的内控力，推动行政事业单位更好更快发展。目前行政事业单位存在的问题是财务内部控制管理不足，致使财务内控工作没有得到及时落实，若这些问题不能得到尽快解决，将会降低整个财务管理的执行效率，影响工作效果。因此，行政事业单位相关财务人员应该对财务内控管理工作的重要性引起足够的重视，对行政事业单位的财务内部控制制度进行改进和完善，把行政事业单位的管理水平进一步提升，从而推动行政事业单位的扎实发展。

一、行政事业单位实行财务内控的意义

（一）加强行政事业单位财务内控制度是提升会计信息质量的重要保证

随着社会的快速发展，行政事业单位财务会计的透明度和质量的提高，有利于社会对于行政事业单位业务状况的了解。而建立财务内控制度，是为了将行政事业单位整体的财务管理水平进行提升，保证财务管控效率，使单位会计信息更加准确真实，能完整地反映出单位财务具体状况。行政事业单位有明确的财务制度及财务人员责任分工，从而使会计工作的效率和信息的精确度得到保障。同时，改进和加强对财务内控制度的建设和重视，可以在各环节可控范围内避免和预防单位内部财务风险，全程控制财务过程的各个环节，做到及时发现、解决问题，把风险控制住，防止出现漏洞，杜绝违纪违法的情况发生。

（二）加强行政事业单位财务内控有利于提高单位的管理效率

随着各行政事业单位对财务内控工作的持续完善，规范完善了财务管理制度，强化了财政预算的执行及约束，通过规范单位内部管理和运行的合理性，加强了对内部各部门以及各部门之间的监管，保障了资金使用的合理性及管理、业务活动的正常开展和进行，从而使管理效率有所提高。

（三）加强行政事业单位财务内控有利于加强单位的廉政建设

通过加强内控制度建设，使行政事业单位及时进行自我监督，使单位的各项活动均有章可循，可以在第一时间发现问题、堵住漏洞，监督党员领导干部、全体职工，实现不敢腐、不能腐、不想腐，这是提升财务活动的合理性、规范性及降低财务风险的有效手段。

二、行政事业单位财务内控管理存在的问题

（一）对实施财务内控制度认识不到位，重视程度不够

《行政事业单位内控规范》中有明文规定：“单位负责人对单位内部控制的建立健全和有效实施负责。”这就说明财务内控工作的重要性、紧迫性，需要单位负责人首先重视起来。但在现实工作中，很多单位主要负责人只重视财务收支状况，对于财务管理工作没有清晰的认识，对于财务内控的意义不甚了解，不认为该项工作与自己有关，而认为应该由单位财务部门负责。他们更多的是看重政绩而忽视财务内控工作。对单位职工的个人素质、职业道德以及应有的业务能力有着极大的信心，认为在党纪政纪法律约束下，这些条条框框制度没有意义，对财务内控风险没有意识，对于财务内控建设没有足够的重视。另一方面，行政事业单位财务从业人员由于专业接触面不同，专业能力有所不同，部分财务人员对内控制度的理解不足，并没有真正将《内部会计控制规范——基本规范》落在实处，流于形式，浮于表面，不能严格执行，认为财务内控制度是写在纸上、挂在墙上、归入档案的制度规范，是给人检查和观看的，没有将实际工作与之对照严格执行。

（二）财务内控制度不够健全

制定行政事业单位财务内部控制制度的依据是《新会计准则》和《内部会计控制规范》。将财务风险控制系统建立健全是防范各类风险发生的基础，但有的单位财务内控工作做得不到位，制定内控制度时不严谨，往往没有根据自己单位的实际情况来制定制度，有些甚至直接照搬其他单位的制度。有的单位并未设置专门的内部控制部门也未指定牵头部门，从而使这项涉及财务、政府采购、资产管理、基本建设、合同管理等多部门协作的工作出现多头管理、缺乏监管的问题。制度不健全也会导致财务内控制度存在漏洞和缺陷，无法发挥其真正作用，最终为违规违纪行为的产生提供温床，难以达到有效控制风险的目标。

（三）财务内控执行能力差

有了制度就需要去执行，而执行的程度及遇到问题进行处理的能力很大部分取决于财务人员的专业和执行能力。行政事业单位作为服务性组织，涉及的资金面大，管理范围广，这就需要财务人员有较高的专业素质和能力。但在实际工作中往往出现财务内控人员专业能力不够，对内控流程执行顺序不清晰，导致内控执行不力。遇到问题处理不及时或者不准确，造成一定的损失或者达不到该有的实效性。随着改革的进行，新的政策及信息化、电算化系统不断更新，内控人员如果专业能力差，所出现的适应过程慢、领会及操作过程出现偏差等问题，会使后期的工作不能及时有效达到工作要求。

（四）预算管理不到位

财务内控工作要有科学的管理方法和合理的管理方式。预算管理的科学性在财务内控工作中起着重要作用。预算管理与采购管理、财务管理、合同管理等经济活动有效结合，形成管控合力，有效优化资源配置。预算管理工作的编制是否科学合理是考量预算工作的首要方面。行政事业单位往往是通过以前年度财务历史数据以及工作经验进行新一年预算编制，这种方法在科学性和合理性方面存在不足，以片面数据对全局进行综合考量会使预算数据与实际收支情况出现较大偏差，不能使预算工作起到真正的作用。另外，在实际工作中经常发生由于人为因素影响预算执行，导致预算弹性过大，随意增减变更，使得预算不能落到实处，无法体现其权威性和严肃性。长期如此将导致整个预算编制、执行以及决算失去权威性及严肃性，为挪用经费等违法乱纪行为提供机会。

（五）内控制度中缺乏有效的监督机制

有些行政事业单位内部没有建立独立的审计部门，或者建立了但又缺乏相对的独立性，或者是由财务人员兼职，没有形成相互监督的机制，或者由非专业不相关的人担任。还有些单位内部监督机构受单位管理层控制，审计监督机制缺乏独立性，在财务信息透明度方面不能很好形成，对财务内部控制执行性缺乏有效监督。财政、审计等部门作为行政事业单位的外部监管机构，监管的内容及形式存在单一性。例如单位经济业务是否合法，专项建设是否有必要，对于单位内部控制的执行是否有效及时，都没有形成有效的监督检查。

三、行政事业单位加强财务内控管理的对策

（一）加强组织领导，提升财务内控意识

各单位应切实提高思想认识，提高单位主要领导、干部职工和财务人员对内控工作的认识。要让单位领导对于内控管理制度实施重视起来，认识到内控管理制度的实施不只是财务人员的工作。单位领导要充分发挥第一责任人作用，对不符合内控管理制度的资金不予批准并坚决纠正。单位领导对于财务内控管理的重视，会在单位内部形成一种氛围。当单位职工对于内控制度的重要性和必要性有了充分的认识时，财务部门作为牵头部门，要结合本单位实际情况，在加强和规范财务管理的同时，建立健全财务内控制度，并照章办事；在使用资金时，严格按照规定流程和资金专项用途审核、支付，避免资金混用，减免不合理支出，提高资金使用效率，使得单位财务运行中的漏洞在内控制度的作用下消除、堵住。当整个单位从其内部形成了良好的内部控制环境，就能让内控制度真正发挥作用，落到实处。

（二）建立健全内部控制制度

行政事业单位的内部控制制度，贯穿于全部财务及经济活动过程中，从而对单位各项业务起到全面控制作用。在施行内部控制的过程中，如何做到既提高工作效率又能让各项工作得到有效控制，就需要在各部门之间形成相互监督和制约的管理机制，此机制的形成可以更好地确保财务相关工作的安全性，增加财务工作透明度。并且随着经济环境的变化，要根据单位自身的实际情况，不断调整和完善内控制度，重新梳理现行的管理办法和规章制度，进一步健全管理办法，强化管理措施，优化管理机制，及时发现内控风险的能力，不断提升有效处置水平，彻底解决内控监管存在的薄弱问题。

行政事业单位经济活动和业务开展基本上有授权、审核、执行、记录等步骤，要形成一套完善的内控流程，明确授权审批权限，夯实内控管理可以有效防范财务风险。对于预算的编制、公开、执行分析等环节全程监督。行政事业单位应明确规定各岗位的权限范围，制定审批程序，认真执行，并形成完善的内控管理机制。完善内控管理对各项收支的合理性，票据、印章和资金等保管的合理合规性起着重要作用。要避免支出用途和支出标准不符合现行政策规定及制度要求，导致单位预算支出总量失控，抑或经费总体控制目标失控。在责任人和责任部门签署过程中要使每一步都有章可循有据可查，为资金全面管控打好基础。

（三）提高财务内控执行力

财务人员的专业能力和素质是保证财务内控制度制定和实施的根本，所以在招收财务人员时就应以专业能力强为原则，吸收有专业证书的人员，树立良好的职业道德，明确岗位职责，工作中不断提高财务人员的专业化水平，定期进行专业培训，考核评比，重视理论知识学习与新政策更新的掌握，充分学习了解政策变化，掌握信息化科技，熟练使用会计电算化，让财务人员认识到内控管理的重要性，严格按照规章制度，使财务内控管理有章可循，确保执行有力度。

（四）切实强化预算管理的刚性约束

对于行政事业单位来讲，要落实单位财务内部控制工作，预算管理工作的强化是重点。提升财务预算工作，可以使行政事业单位在财务管控效率、业务开展的有序性、经济活动的合理性方面同步得到提升。首先，强化预算约束需要行政事业单位依据相关规章制度全面科学稳步推进，并且将维护预算的权威性和严肃性作为重点。预算编制工作应做到全面覆盖，这就需要在预算编制前期进行充分调研，根据当年单位发展计划和上年度财务决算，汇总分析各业务部门提交的预算建议进行编制，使相关事项在预算施行的过程中更加科学、精细、客观。其次，要避免重事前预算编制、轻预算执行现象的出现，严格把控预算执行的每一步，在财务管理中严格遵循预算，对支出进行合理限制，坚决避免工作中的“主观预算以及随意预算”现象。更重要的一点是，确保预算管理的独立性不会因为权力因素被干扰。

（五）完善行政事业单位的审计监控机制

我国行政事业单位掌握了大量的社会公共资源，提升公共服务水平是应尽的职责。加大内外部监督力度和全面规范制度，是行政事业单位财务内部控制制度有效执行的保证。首先，内部监督应从各个岗位和部门做起，建立不同部门相互监督、相互制衡的内部监督工作机制。确保财务部门和监督部门岗位相互分离，互相独立。财务人员在财政预算资金的执行和使用中要严格把关，遵守业务流程，保证每笔财政预算资金都能合规、合法、高效的利用，从而保障财政预算资金使用的安全。其次，通过纪检、检察、审计等外力，监督单位的财务内控工作。进行定期审查，对内控制度建立和执行情况进行检查，对未能完全遵循制度的行为指出执行中存在的问题，以及应如何改进等。最后，通过制定项目绩效评价制度，对财政资金的使用及实施跟踪考核，并根据考核结果给予相应的奖励，正确反映行政事业单位财务内控的精确性、科学性，促进行政事业单位内部控制制度的有效执行。

四、结束语

进一步强化行政事业单位内控制度，对于行政事业单位强化内部管理来说至关重要，内控工作是否优良运行对于社会公共服务体系及基础民生设施建设至关重要。要完善财务内控制度，使内控系统与本单位实际情况相符合，提升对财务内控制度的重视程度，促进单位全面、科学、规范管理，进一步强化内部审计工作，让财务内控制度更好地服务于单位管理，持续提高行政事业单位的公共服务效率和服务质量。