强化应收账款管理，控制企业经营风险

杨秀丽 金杯汽车股份有限公司

一、引言

在市场经济快速发展的当下，传统以产定销的模式已经无法适应买方市场的要求，加之，企业间产品同质化加剧，促使企业为了争夺市场，不得不以价格优势、信用销售等方式来抢占市场。因此，在此背景下，越来越多的企业为了提高产品销量，不得不向客户进行赊销，使企业在增加短期会计利润的同时，也伴随着坏账风险，增加了企业资金占用的成本，甚至损害到了企业自身的商业信用、市场形象。

二、应收账款给企业带来的经营风险

(一)资金使用效率低下，利润下滑

企业在采用赊销方式进行销售后，将增加企业应纳税所得额，使企业当期的增值税、企业所得税缴纳金额有一定幅度的增加，加之，会计利润的形成还会增加企业股东红利分配资金支出，造成企业税后利润的减少。这样将使企业不仅资金大量地被赊销款所无偿占用，还会加大企业资金压力，企业不得不向金融机构借款，既增加了财务风险，也增加了资金成本的支出，又使企业税前利润有所减少。此外，如果赊销客户不能按时偿还，还会增加企业应收账款坏账风险，同样也将造成企业经济利润的下滑。

(二)使企业市场形象受到损害

企业在经营过程中或扩大再生产中，不可避免地会向金融机构举债，如果应收账款无法及时回笼，将使企业资金链出现断裂，无法及时足额偿还金融机构本金与利息，不仅会使企业银行信用额度降低，还会面临来自法院诉讼的风险，使企业从整体上降低市场形象，还会使企业无法在供应商处取得原有的信用销售优惠，增加了企业资金成本。

(三)会计信息质量不实

按照《企业会计准则》要求，企业销售收入的确认时间与现金流入时间存在一定的差异，企业销售收入的增长也将伴随着应收账款的增加。一些企业为了单纯地追求会计利润的增加，不断地放松信用政策，造成企业应收账款的规模不断增长，使企业虽然具有较高的会计利润，一旦赊销客户赖账，将使企业陷入窘境，即使再高的利润也会被资金成本增加、坏账增加所顶替，即使是企业计提了足够比例的坏账准备，但也无法弥补应收账款无法收回所给企业带来的经济损失与财务风险。因此，应收账款的增加即便是增加了企业当期的会计利润，但也给企业带来了巨大的资金安全隐患，增加了企业的财务与经营风险。

三、企业在应收账款管理中存在的不足

(一)未能对赊销客户进行充分的调查

目前，一些企业销售人员为了完成当年销售业绩，盲目对赊销客户进行销售，并没有在签订销售合同前对该客户的资信情况进行深入的调研与评估。在这样的背景下，一旦赊销客户出现资金问题，将给日后销售人员催款带来不小的麻烦，会增加企业坏账的风险。例如，某销售人员在与一个长期合作的客户开展信用销售前，由于销售人员盲目为了完成销售业绩或错误地认为长期合作对客户资信情况了如指掌，在没有再次对该客户进行资信调查的情况下就签订了销售合同。在形成应收账款后，由于该客户近两年受到行业发展、国家环保等政策的影响，只能依靠银行贷款度日，一旦该客户由于经营不善造成资金链的断裂，将使企业应收账款最终成为坏账，不仅占用着企业资金成本，还增加了企业经营风险、财务风险。

(二)应收账款基础管理薄弱

企业管理层由于对应收账款没有树立正确的管理意识，造成财务人员、销售人员在实际工作中弱化了应收账款的管理，例如，没有与赊销客户签订具有法律效力的正规合同，或者虽然签订了正规合同，但在合同中并没有明确货款无法偿还时双方的权利与义务，一旦对簿公堂将极易造成合法证据的缺失，给日后追偿带来一定的困难。

(三)未能建立应收账款相关内控制度

一是没有对应收账款赊销进行信用审批。企业没有在内部控制制度中明确对信用销售必须进行审批的流程与规定，这样将容易使销售人员单纯地为了完成销售业绩在没有对赊销客户进行信用调查、风险分析的前提下而盲目赊销，极易造成赊销客户在无法偿还货款时出现坏账风险，使企业增加了经营与财务方面的风险，严重地阻碍着企业正常生产经营，甚至最终将会影响到企业的生存与发展。二是企业内部没有建立起对账制度。在内部控制制度中没有规定财务人员与销售人员就应收账款余额、账龄等内容进行对账流程、时间及要求，这样将使财务人员无法及时掌握销售部门有关赊销客户资信情况、货款偿还情况等信息，极易造成销售人员在收回货款时延后上缴财务部门或少缴付等问题的发生。在些背景下，还会使企业财务账簿记录与实际情况出现差异，增加了企业的财务风险。三是一些财务人员在对应收账款进行管理中，不能有效地完善自身的工作内容。具体的表现为相关工作人员不能在应收账款核算工作开展之前，依旧存在着账龄划分不科学、计提坏账准备金额不准确以及长期挂账往来款催收欠缺等不良工作问题。

四、强化企业应收账款管理，降低企业经营风险的具体措施

(一)强化应收账款事前控制

1.对企业客户信息进行科学的管理

一是对赊销客户信用情况进行评级，并录入档案系统。企业销售人员在赊销前，应对拟赊销企业相关资信情况进行调查、论证，例如，对企业注册资本、关联方、法律诉讼、行政处罚、资产规模等资料进行收集、分析，将这些资料录入到赊销客户信息化管理平台当中。同时，根据以上收集到的资料，按照资本、抵押等方面对该客户进行定量与定性方面的分析与评定，根据评定的结果来决定是否应给予其信用政策。二是根据企业可承受的财务风险水平来制定赊销额度。企业销售人员、信用审批人员应对不同赊销客户，根据销售计划、货款回笼等情况，分别制定不同的赊销额度及赊销时间长短。同时，企业财务人员、销售人员与信用审批人员应建立额度预警机制、信用额度动态更新机制，使制定的信用额度始终与赊销客户实际资信情况相一致，避免因额度制定偏差而给企业增加额外的风险或销售机会的错失。三是对赊销进行严格的审批。企业应建立信用审批机构，根据赊销额度、赊销客户资信情况由不同的领导进行相应权限的审批，以此来对销售人员赊销规模、赊销可行性进行严格的把控，避免销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失。若客户信用额度发生变动，还必须办理报批和备案手续。同时，企业对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额制定的安全。

2.在销售部门内部进行科学的分工

应收账款的管理工作并不是一个机构或几个工作人员就能发挥作用的，它的执行需要按照财政部制定的内部控制制度规范等相关要求，在内部建立起相应的责任追究制度，并明确销售人员、财务人员、仓储人员等不同工作人员在应收账款管理中的岗位与职责，通过制定内控制度或编制流程图来明确不同部门、工作人员的工作流程，这样既可使工作人员明确自身管理义务与职责，又可在企业内部形成有效的不相容岗位分离机制，使企业内部形成有效的监督与制约，避免个别工作人员侵占应收账款回笼资金。例如，企业在内部控制或岗位分工中应明确，销售部门主要的职责就是处理产品销售订单、签订合同、催收货款等，而财务部门的主要职责在于记录经济业务、记录货款回笼、与销售人员进行对账等。再如，企业还应明确财务部门负责应收账款的法律诉讼及追讨，制定清欠及考核制度。以上各岗位应恪尽职守，认真负责，责任到人，奖惩合理，最大限度地提高应收账款的回收率，缩短应收账款的收账周期，减少呆账。

3.计提坏账准备，提高企业抗风险能力

企业应坚持谨慎性原则，按照会计准则要求，根据应收账款余额、账龄、客户资信情况、可收回等情况，在年末对应收账款计提坏账准备。同时，为了确保坏账准备计提的准确性，企业应制定科学、可行的坏账准备政策，例如，明确不同资信情况下不同客户应计提的坏账准备金额、计提方法与比例等。

4.对销售人员、财务人员进行业务培训

企业管理层应组织财务人员、销售人员对会计准则、内部控制、应收账款管理等理论知识进行学习，使企业工作人员能够通过学习来提高应收账款管理的技能水平与职业道德水平，树立起正确的应收账款管理意识与经营风险防范意识。

(二)强化应收账款事中监控

1.规范企业销售合同管理

企业应强化销售合同的管理，由指定的合同管理人员与赊销客户签订合同，对于一些金额较大的销售合同必须经过信用审批部门、管理层集体决策，并征求法律顾问的意见。例如，销售人员应组织财务人员、法律顾问等相关人员对拟签订的销售合同进行审核，特别是对销售的标的、交货方式、信用政策、信用期间及货款支付违约时双方权利与义务进行审查，并决定是否接受订单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。销售合同一经签订，不得随意变更，如有变更双方应充分协商，达成一致后签订补充合同或新合同，以维护购销双方的合法权益。

2.强化对销售业务流程的管理

一是在产品收款时的管理。财务人员在收到产品货款时，应及时向对方开具增值税发票，并根据原始凭证登记入账，对收到的商业、银行承兑汇票应通过网络或到银行进行真伪查询，避免造成日后经济损失。二是仓储部门应按照合同规定的数量、品质、种类向客户开具提货单，在客户收到提货单时应督促其签收。三是根据合同、提货单内容向赊销客户开具正规增值税发票，为客户办理结算或确认应收账款。

3.创新企业传统结算方式

资金结算的方式可以影响企业货款回笼的时间，企业应尽量选择现金或钱货两清的结算方式，以收到货款作为发货的前提依据。同时，企业可适当选择网银转账、商业汇票贴现等方式进行结算，提高企业应收账款周转速度。

(三)强化应收账款事后监管

1.强化企业内部审计工作

企业内部审计机构应定期对应收账款管理情况、内部控制执行情况、会计核算情况进行审计监督，重点关注内部控制中的不相容岗位分离、信用审批机制是否执行到位，避免企业出现贪污舞弊的风险。

2.对应收账款账龄分析，强化催款

财务人员应定期对应收账款的账龄进行计算、分析，以账龄作为制定催收政策的主要依据，并根据账龄长短来确定催收的重点对象，以及有多少欠款会因拖欠时间太长而可能成为坏账。因此，企业应区别账龄长短，制定出经济可行的收账政策，采取灵活多样的催讨方式(如书信联系、电话联系、上门催讨和诉诸法律手段等方式)催讨货款，以设法收回欠款。

3.将货款回笼与销售人员、财务人员业绩考核挂钩

考核是确保应收账款管理制度执行，避免销售人员盲目赊销的最好办法。企业应在制定应收账款考核指标时，坚持销售与回款并重的原则，在考核销售人员时，既要考核销售任务的完成情况，还要将应收账款回笼情况作为考核重要标准与内容。例如，将每月应收账款回笼任务完成情况作为发放销售人员绩效奖金的重要依据，并对于无法回收货款的销售人员要给予经济上的惩罚，如果存在串通舞弊等违法行为，还要追究销售人员的法律责任。

4.强化应收账款日常对账

销售人员应联合财务人员定期通过函证、电子邮件、电话等方式与赊销客户就应收账款余额进行对账，保证企业账实相符。同时，妥善保管好对账证据，以备日后追偿所用。此外，通过日常对账所收集到的证据，还可为日后法律诉讼的追诉期提供强有力的法律证据。

5.定期对应收账款政策、回笼等情况进行研讨

应收账款的回收将对企业经营管理产生巨大的影响，企业管理层应重视应收账款管理，定期组织销售部门、财务部门、法务部门召开相关会议，包括对在会议上就应收账款形成原因及潜在风险进行分析、评估，制定出可行的催收政策，确保企业应收账款及时回笼，为规范应收账款管理、完善相关信用审批制度与政策提供保障。

五、结语

综上所述，企业在激烈的市场竞争中，既要适当选择赊销来占领市场，也要通过强化应收账款管理来降低经营与财务风险。首先，企业应认真梳理应收账款形成的原因、给企业带来的风险。其次，通过人才培养、制度完善、内部控制等措施来强化应收账款管理，提高企业财务风险防范的能力。最终，使企业在赊销与风险之间形成平衡，提升企业市场竞争能力，减少企业资金占用成本与坏账成本，促使企业经济利益实现。■