新会计准则对建筑施工企业收入确认的影响及对策

杨小山 沈阳腾越建筑工程有限公司

一、新会计准则对建筑施工企业的影响与分析

（一）新会计准则对建筑施工企业的影响

新会计准则重点对企业资产、设备、股权、库存、债务等众多方面进行重新的整理与审核，并且对会计核算报告提出了更加严格的要求，以此使企业在会计层面更加关注自身经营风险与市场波动风险，保证企业在愈发激烈的市场竞争下能够稳步发展。

新会计准则较以往的会计准则而言，新准则将收入与建造合同的标准合并，并将风险报酬转移这一核算标准删除，由此一来收入的核算标准将主要以控制权的转移来判断。同时对于非现金交易，如赠品、优惠券的馈赠方式，其金额制定与核算标准将参照更多方面，如赠与方式、收入时效等，并调整了合同取得成本的会计处理。

（二）新会计准则对建筑施工企业影响分析

新会计准则下，建筑施工企业的财务工作将面临系统性的转型，主要的改变聚焦于会计信息的统计方式、披露方式与准确性。

对于会计信息的统计方式而言，新会计准则是面临新发展阶段市场变化所指定的一系列针对企业的会计标准，意在规范各行业的会计工作，进而稳定我国基本经济局势。新会计准则下，建筑施工行业的会计核算项目进一步细化，由此建筑施工企业在开展预算工作时将有着更加科学与详细的依据，进而提高企业会计核算质量。

对于信息披露而言，新会计准则要求建筑施工企业的会计信息透明性进一步增强，新会计准则下，建筑施工企业的项目立项与预算执行也将被进一步严格的监管，交易形式与施工关系的变化需要建筑企业更加注重甲方利益，同时保证投资者、使用者与社会群众的基本利益，降低市场投资风险与建筑质量不良等严重不良社会事件的发生概率。

对于会计信息的准确性而言，新会计准则要求企业会计信息的来源进一步精细化，并且所需要的作证材料时间范围也进一步延长，从而使得财务造假的难度大大增加，保证财务管理的有效性。新会计准则下，企业的施工信息、预算执行与财务管理将建立更加紧密的联系，会计管理也将对企业决策发挥更加重要的作用。

二、新会计准则对建筑施工企业施工收入确认的影响与转变

（一）确认收入方式的转变

新会计准则下，企业的收入确认需要遵从五步法展开。如图一所示，五步法是一种标准的、兼顾合同指定、权责划分、价格确认的建筑施工企业收入确定模型，其第一步需要对客户拟定的合同进行识别，第二步需要对施工单位所履行的义务进行确认，第三步需要对施工项目的价值与交易价格进行核算，第四步需要企业将交易价格与履行的责任进行联系，第五步需要企业在完成项目或责任履行完成对所获收入进行再次确认。五步法即保证了企业能够得到相应的经济保障，也能帮助客户监督企业施工质量，因此建筑施工企业必须严格按照该模型进行收入确认工作。

图一 新会计准则五步法所需流程

（二）确认收入时间点的转变

新会计准则下，若义务履行与收益可以被准确衡量时，义务的定义被明确为：1.合同所约定企业承担的义务；2.客户审查后企业所执行的义务，义务满足以上任意一点即可，同时收入的确定中，施工企业所垫付的资金或累积的资金也要计入其中。总而言之，新会计准则在确定收入的时间点上，客户能否获得实际掌控权被作为重要评判标准，但企业的资金安全与经济收益被进一步保障。

（三）外汇波动对于确认收入的转变

对于外汇等不可控同时涉及多方因素的价值核算时，企业在合同签订时的预测价值仅能作为一个参考值，若目标货币发生大幅升值或贬值时，这部分收益或亏损需要由企业承担，这就需要企业对于市场情况的变化做出尽量准确的预测，以规避风险。

（四）合同变更与收入计量的转变

对于一般建筑施工企业而言，实行新会计准则下的收入确认将有可能对造成核算层面的缩减，这是由于合同在新标准下成为唯一评判标准，那么义务履行与交易价格也都遵从唯一标准。如图二所示，当发生合同变更、成本变动或重大融资成分时，资金核算将更加保守，同时收入确认还有可能延迟，这也有可能引发超期惩罚机制。因此在合同指定时，建筑施工企业应当利用奖励机制来弥补这一部分损失。对于重大融资成分中的税率、利息等因素的变化，应严格按照约定期限内的标准执行。

图二 合同变更的处理方式

（五）核算费用的转变

新准则下，核算成本一般也会提高。这是由于需要按照直接成本法取代往期的阶段评估成本进行记账，这样虽然提高了项目成本的核算精度，避免主观因素的干扰，但也加大了资金数据采集的人力、物力成本。这种核算成本的提升时转型期企业所需要付出的沉没成本，长期来看财务核算效率将显著提高。

（六）借贷款费用的转变

新准则下，企业办理贷款业务时所提供的资产、负债、借款与预期营收能力信息都将被动态评估，这也使得企业贷款发放会在以一定周期不断调节，这样的不确定性也将对企业财务情况产生未知影响。在合同制定时，贷款成本不易被准确测算，也会影响最终项目交易金额。但新准则能够使得企业更加大胆的预估贷款成本，并将企业负债占总资产的比率加大，部分负债可以汇入固定资产的总金额，企业总值也将增加，长期以来企业所能获得的信用也能增长，企业的财政开支也会减少。当企业负债率的增加直接增加了企业的金融风险，企业为扩大规模所选择的高杠杆借贷方式也可能给企业带来毁灭性的风险，因此企业在执行新会计准则时应当谨慎评估可能带来的影响。

（七）选择依据的转变

新准则下，建筑施工企业的工程质量与施工效率都被提出了更高的要求，因此在衡量施工的投入与产出时，对比投入法和产出法的优缺点，企业的总收入应当重新核算，效率提升所带来的收益部分也应一一定比率折算进项目收入中，这就需要企业制定更为丰富的奖励机制，而施工进程是变化性的因素，这就有可能对企业收入带来虚拟增长，为保证这部分折算能够符合企业与客户双方的需求，求应当采取更加科学的计算方法来计算完工度。

三、新会计准则下建筑施工企业收入确认的改进策略

（一）新会计准则下建筑施工企业收入确认的改进原则

在新会计准则下，施工企业首先应他对政策进行充分解读，并建立一定模型实现对企业影响的量化评估，特别注意新标准下企业收款方式、收款时间等要素的变化，防止企业出现资金流风险。在新会计准则下，企业应当严格按照五步法进行会计工作、合同指定、价格核算与收入确认，五步法工作的执行需要企业财务人员明细工作范围与工作要求，并结合企业自身利益与社会利益执行该方法，一方面保证企业收益最大化，另一方面防止企业出现税收、工程风险，通过财务信息的收集、工作流程的规范实现上述要求。此外，企业需要对合同的拟定与管理采取更加科学的方法。项目合同的制定应当尽可能包含发生重大变化时的应对措施与权责变化，施工企业应当根据工程实际掌握合同指定的决定权，并对影响建筑企业实际收入的条款进行确认与修改，降低合同签订风险。

（二）新会计准则下建筑施工企业收入确认的改进策略

第一步，企业要在合同签署前或合同变更前需要对用合同进行识别，这一阶段中的合同即包含书面形式的合同，也包含受法律约束的其他形式的合同。合同识别阶段签署合同的各方应当充分明确各自的权责，并保证合同中包含了相关商品转让时的权责转变、商品转让时的支付形式，同时施工企业与客户应当分别对自身资金情况等风险进行公布，若风险不明的情况下，企业向客户转让所获得收益有着收回的可能性。

第二步，企业需要识别单项履约义务，履约义务是指合同中明确的、行业所默认的与企业长期政策包含的一系列转让商品政策的合集，识别单项履约义务时，企业重点要对未说明的条款进行明细，并且将同类的（能够明确区分的，同时转让模式与转让实质相同的）商品转让进行合并。企业在订制合同时，应当对设计、设备、施工的价款进行更为合理的拆分与合并，以应对不同项目不同增值税的情况。

第三步，企业需要确定交易价格。交易价格是企业与客户在合同签约时所约定的工程价值对应金额，这一部分金额的制定需要对市场变化做出判断，或签订可变对价政策，以维护交易各方的利益。可变对价的制定要分为激励与索赔两个方面，并在原价的基础上分别计算，若部分金额在工程后期发生重大收入回转，那么该部分金额则不计入交易价格。对于非现金的交易对价，如利用资产、股权、服务抵现，那么价值的判断应按照交付前九十天的平均价值进行估价，同时企业有权对这些商品或服务的控制权或服务质量进行评估，以维护自身利益。

第四步，企业需要将交易价格分摊至单项履约义务。分摊的方式是这一阶段的重点，企业常用的方法包括观察法、市场调整法、成本加成法、余值法等，在价格分摊时，可根据项目的单独售价对总体的交易价格进行微调，或对合同中单项商品价格之和大于总体交易价格的部分按照单项履约义务之间的比例分摊合同折扣。

第五步，在企业履行相应义务之后，应当按照合同内约定的期限进行评估，但企业在期限内完成项目，则按照产出投入法核算价格，若未在期限内完成，则判断控制权转移时点时确认收入。时点与时段的设定与选择需要依照企业履行的义务来判断，常用的判断企业履行义务的方法包括判断收益率、掌控权，其中判断收益率是指企业消耗全部成本后所能履行的全部义务，判断掌握权是指客户获得企业所提供商品的全部掌控权时履行的义务。企业履行过程中若所提供的商品具有不可替代的用途，那么企业所履行的责任有自主裁定的权力。当履约进度不能确定时，企业成本预计应当按照已经发生的成本金额计入收入确认。

四、结语

规范与完善建筑施工企业的收入确认是一个比较复杂的问题，并且这直接关系到公司对于各个任务的执行效率。大部分的审计人员都认为，对于新会计准则有关条款的适用范围不够了解的话，就会对于相关审计工作的开展有所制约。新旧收入会计准则存在着较为明显的差异，这也是建筑公司对于收入的确认产生较大影响的原因之一，所以建筑公司的高层管理者应该以此为基础，从该影响出发，积极采取各种合理的应对措施，提供准确可靠的财政报告，尽力规避各类可能发生的财务会计风险，提高财务管理能力。因此，公司的审计人员需要掌握新会计准则下的各条款，例如收入确认程序，内容以及相应方法，并且对其可能产生的影响做出相关分析，针对各类影响提出相应的方针策略，以此保障公司的经营效益。