铁路审计项目全过程质量管理对策分析

孙沛文

加强铁路审计项目全过程质量管理，是新时期我国铁路领域相关企业持续发展的基石，因此深入分析铁路审计项目全过程质量管理对策意义重大。

铁路审计项目全过程质量管理在推动重大决策部署落实、规范经营管理行为、提升企业经营效益、防范重大经营风险、监督经济权力运行、助力企业高质量发展方面发挥着不可忽视的作用。然而，当前我国铁路审计项目全过程质量管理落实的成效却并不理想，对企业的健康稳定发展造成了一定的影响。基于此，需加強铁路审计项目全过程质量管理对策的分析。

一、内部审计与内部审计质量管理概述

（一）内部审计概述

长期以来，企业能否较好地实现发展目标，与内部审计工作的实施质效存在着密不可分的内在关联。企业内部审计犹如人体的免疫系统，是企业顺利高效运转的保障。内部审计部门重点关注企业在发展过程中是否遵守相关法律法规，开展的生产经营活动是否能够推动社会主义市场经济良性发展，企业生产经营活动的执行情况等是否与企业制定的综合发展目标相一致，通过早发现、早预防、早提示等策略的施行，避免企业在发展过程中出现违法违规等脱离正轨的不良市场运转状况，出现内部控制缺失、资金资产投资效益低下、经营管理行为与企业发展目标相背离等问题，影响企业发展壮大。

同时，内部审计部门对企业经营者负有一定的责任。内部审计人员需要辅助企业经营者审核企业内部规章制度是否符合现行法律法规，企业内部控制制度是否健全有效，企业财务信息是否真实准确、是否存在虚假错报，企业预算是否得到落实，企业经营风险和财务风险是否得到有效控制等，帮助企业不断提升核心竞争力，扩大经济效益的空间，为企业在市场竞争中站稳脚跟、高质量发展奠定基础。

（二）内部审计质量管理概述

内部审计质量管理，实际上是指内部审计部门通过运用科学有效的策略，提升审计质量与效率，促进企业规范经营、正向发展的一种管理活动。审计质量管理是实现审计目标的重要手段，可以推动审计项目按照科学的审计计划和既定的审计方案进行，与审计项目相关的审计组成员、复核人员、管理人员、后勤保障人员以及审计项目事前、事中、事后全过程的管理都与对审计质量起着重要作用。内部审计质量管理落实成效与内部审计人员的综合素质、工作执行能力、项目组织管理情况密切相关，且需要企业中业务、财务、人事、纪检监察等其他部门的大力支持与辅助，形成协调联动、合作共赢的工作机制。在企业内部审计质量管理的深化落实下，企业内部审计工作的方案制定、实施流程、审计成果、结果运用等都会更具合理性与规范性，审计质量会随之提升，审计在提升企业核心竞争力、推动企业高质量发展方面会发挥更加重要的作用。

二、加强铁路审计项目全过程质量管理的意义

（一）可以有效防范国有资产流失

国家对铁路企业各种形式的出资形成的权益均属于国有资产的范畴。强化铁路审计项目全过程质量管理工作，重点关注铁路企业转让、出售、出租资产，国有产权有偿转让，闲置资产处置管理，铁路企业合并、分立、重组、清算和以非货币性资产对外投资时的资产评估，资产处置的确认及处置等内容，可以合理科学配置铁路资产资源，防止国有资产流失，实现国有资产保值增值，为国有资产安全提供一定的保障，为国家经济发展以及综合实力的提升奠定坚实基础。

（二）有利于铁路企业更好地适应市场经济竞争

铁路企业以铁路客货运输为主业，实行多元化经营，业务范围广泛，人员体量庞大。随着铁路建设规模的不断扩大、铁路经营领域的不断扩张、铁路项目管理和铁路企业内部管理工作的动态发展，铁路企业面对的市场竞争态势日益复杂激烈，铁路内部审计工作的重要性愈显突出。加强铁路审计项目全过程质量管理，有利于铁路企业持续聚焦发展目标，不断强化内部控制，完善内部管理，提高核心竞争力，降低经营风险以及财务风险，更好地适应市场竞争环境，进一步把企业做大做强。

（三）可以有效弥补铁路管理工作中存在的不足

内部审计工作在正确定位铁路企业权责关系、客观监督评价铁路企业管理制度的制定落实情况和制度缺陷、完善铁路管理制度上发挥着不可忽视的作用。强化铁路审计项目全过程质量管理工作，通过检查铁路企业内部控制制度的健全有效性，生产经营活动的效率和效果，企业内部决策等权力制衡机制是否完备，企业经营管理的动态调整及实际效果情况等，及时发现管理中的薄弱环节及缺陷，提出改进管理的措施建议，可以有效弥补铁路管理工作中存在的不足。

三、强化铁路审计项目全过程质量管理的有效对策

（一）深化审前调查，制定切实可行审计实施方案

在开展铁路审计项目全过程质量管理工作时，必须扎实做好审前调查工作。审前调查是高质量、高效率开展审计项目的基础，要围绕审计目标进行审前调查，科学组织，周密安排，全面深入学习与审计项目相关的制度办法和政策文件，了解被审计单位主营业务的行业发展水平、业务流程等内容，评估被审计单位的经营风险和问题多发、易发领域，结合审计项目自身特点确定审计范围、审计内容、审计重点和审计方法，找准审计方向，为编制科学合理的审计实施方案打下良好的基础。审计实施方案对于项目全过程质量管理工作的强效推进发挥着不可忽视的作用，制定的审计方案需明确以下三点：

1.明确审计目标并细化审计内容

审计目标是铁路审计项目全过程质量管理的方向定位，是开展审计工作的基础。在明确的审计目标指引下，方案中还需根据被审计单位特点细化审计内容，明确审计重点，深入挖掘被审计单位在经营管理过程中存在的潜在问题，以促进其合理运用资金，高效使用资产，加强内部控制，规避法律红线，为企业管理质量与水平的提升提供强效助力。

2.明确审计的重点

审计重点关系到铁路项目审计目标完成的成效。铁路项目审计内容所涉及的范围较广，包括：铁路项目建设过程中对资金资源的管理与应用、工程造价、招标投标、验工计价等，铁路经营过程中对高风险业务、高风险领域的应对措施等。对此，在制定铁路项目审计工作实施方案时，就需要深入研析铁路项目审计在审前调查时获得的资料信息，根据铁路项目审计内容及主要的管理风险，确定审计重点，从而更好发挥审计在企业全面发展中的价值。

3.明确审计程序与方法

铁路项目审计程序与方法应充分考虑到项目特点，例如，铁路建设项目审计应考虑铁路建设管理的特征以及铁路项目施工企业的现实状况，铁路企业经营业绩，被审计单位独特的业务特征与管理特点等。具有实效性、可操作性的审计程序与方法，可以为铁路项目审计工作顺利开展提供便利条件，提升审计工作质量与工作效率，使铁路项目审计更具导向性与实操价值。

（二）加强对铁路项目审计工作实施过程的控制

铁路项目审计在实施过程中的质量管理，是铁路项目审计质量过程控制的重点，对审计质量起着奠基性的作用，须从以下三个方面着手：

1.广泛收集并深入分析审计证据

收集铁路项目审计证据的方式一般包括以下四种：第一种是对被审计单位提供的凭证、账簿、文件等资料进行审查，判断资料是否真实完整可靠；第二种是对资料和关键数据进行加工整理、分析复核，发现异常变动情况；第三种是通过观察作业流程、与相关人员谈话了解制度执行情况；第四种是通过现场盘点资产数量状态、实地检查工程项目施工内容及工程量等，对资产的真实性可用性、验工计价的准确性进行判断。收集审计证据后，审计人员应深入分析证据的充分性、适当性和重要性，并在此基础上归纳审计问题，编制审计底稿。

2.加强对现场审计工作的监督指导

审计组要执行审计问题报告制度，按照要求定期向主管领导汇报现场审计发现的问题、疑点和需要解决的事项，主管领导要及时予以反馈，指导现场审计的查证方向和工作重点，并对审计工作提出质量要求，督促审计组按照既定的审计方案实施现场审计，对审计发现的问题准确定性、恰当引规，在确保审计广度和深度的前提下，不断提高审计发现问题的质效，为出具高质量的审计报告打下良好基础。

3.制定铁路项目审计底稿的质量标准

审计底稿是审计人员开展审计工作所取得阶段性成果的重要证明，也是审计报告编制的重要参考因素。优质的审计底稿要符合下列几项标准：一是审计底稿要内容完整、格式规范，没有缺项漏项；二是问题描述要逻辑清晰、表达无误，不遗漏重要环节或数据；三是问题定性要准确，处理意见要得当，处理意见要充分考虑被审计单位实际；四是引用的法律规章制度要准确规范，且符合时效性要求；五是证明材料须充分完整，证明材料上要有相关企业的盖章以及相关责任人的签字。

（三）加强审计报告期间的质量管理

审计报告是铁路项目审计工作开展的关键一步，审计报告质量控制如何直接决定着铁路审计项目全过程质量管理成效。当铁路项目现场审计工作进入尾声之时，需重新分析与整理所获取的相关证据与资料，提炼出最具价值意义的数据或信息，为审计报告的高质量完成提供必要的参考。一份高标准规范化的铁路项目审计报告通常体现于以下几个方面：

1.铁路项目审计的结果要符合客观性与准确性的要求

通过铁路项目审计工作的深入实施而获得的铁路项目审计结论，要彰显出实事求是、客观公正的审计原则。审计问题在定性上要准确无误，直接反映出问题的实质；阐述的观点要客观中立，避免主观论断；语言描述要简明扼要，既没有废话的夹杂，也不得含糊其词。审计报告中所提出的每一个问题都要具备充分的证据或资料作为支撑，做到基础扎实，有理有据。

2.铁路项目审计建议需具备一定的建设性与可操作性

审计人员要充分考虑问题的实质，追根溯源，深入探索引发问题的根本原因，认真分析铁路项目审计工作实施过程中所发现问题的潜在性关联，进而提出具备一定建设性与可操作性的审计建议。通过严谨的审计问题阐述、有针对性的审计建议的提出，可以促使被审计单位深刻认识到生产经营中出现问题的严重性，积极发挥主观能动性，及时采取有效有力措施从根本上解决问题，带动被审计单位不断提升经营管理水平。

3.铁路项目审计评价要客观、公正

铁路项目审计评价作为铁路项目审计报告的结语，是对铁路项目审计工作开展结果的一种客观、简要的总结，也是站在被审计单位发展全局的角度上提出的综合性评价，要秉持“审计什么、评价什么”“求真务实、客观公正”的思想态度来发表评价意见，严格落实“三个区分开来”的要求，对被审计单位的规章制度建立落实情况、内部控制情况、经营管理现状等作出客观、审慎的评价，既要指出问题所在，又要保护被审计单位干事创业的积极性。

（四）加强铁路审计问题整改工作的质量管理

审计问题整改是铁路审计项目审计工作的最后一环，是审计工作价值的最终体现。加强铁路审计项目审计问题整改工作，可以从以下三方面着手：

1.健全制度体系，明确审计整改的各方责任

要建立健全审计问题整改机制，进一步落实审计后续工作管理办法的相关规定，从制度层面明确被审计单位、主管部门和铁路内部审计机构在审计整改上的责任。各铁路企业要落实审计问题整改的主体责任，铁路企业的主要领导要担负起审计整改第一责任人责任，带头细化审计问题整改清单，从体制机制、绩效考核等层面分析问题原因、研究整改方案；各业务主管部门要履行审计问题整改的监督管理责任，指导铁路企业高质量完成审计整改；铁路内部审计机构要落实监督检查责任，督促被审计单位在规定时限内反馈审计问题整改情况，并根据审计项目安排对以前年度审计发现问题整改情况进行检查，一体推进揭示问题、规范管理、提升效益。

2.加强对审计问题整改的追踪检查

建立审计问题整改长期动态跟踪检查机制，实现审计问题整改的闭环管理。进一步开发审計信息系统的整改模块功能，对审计整改关键环节进行提醒，对审计整改落实进度进行实时更新。定期对铁路企业审计问题整改情况进行跟踪检查，检查整改的效率效果，对长期未整改到位的问题，要求被审计单位书面汇报未整改到位原因、整改推进方案及相关责任人，将问题整改情况纳入被审计单位整体考核。定期对已经整改到位的典型性、系统性和倾向性问题进行“回头看”，检查是否存在屡审屡犯、整改不彻底问题，完善审计整改的长效机制。

3.加强审计问题整改的协同联动

要健全铁路内部审计部门与其他监督部门贯通协同的制度体系，完善信息沟通、线索移交和成果共享工作机制。要把审计结果及整改情况纳入铁路企业经营业绩考核内容，作为奖惩、任用领导人员的重要依据，要及时通报审计发现的重大问题和典型问题，发挥警示教育和震慑作用，推动审计问题整改落实。铁路内部审计机构要加强与专业主管部门、财务、人事、纪检监察部门的沟通协调，积极发挥审计联席会议的职能作用，及时移交审计发现的问题线索，利用审计专业化力量提升其他部门的工作成效，共同建立权责明确、约束有力的内部监督体系，推动铁路企业高质量发展。

结语：

综上所述，在新发展阶段，铁路审计项目全过程质量管理的重要性愈显突出。铁路内部审计机构及审计人员必须提高思想认识，提升专业素养，加强学习培训，注重信息化技术应用，认真谨慎对待审计工作，不断提升铁路审计项目全过程质量管理水平，发挥审计监督在企业经营管理过程中的积极作用。

（作者单位：中国铁路上海局集团有限公司）