基于小企业会计准则的小企业税收筹划

小企业作为我国经济发展的主力军，在国民经济体系中占有着重要的地位，在我国经济建设中起着重要的作用。然而在小企业的成长过程中却面临着很多困难和问题，如税收政策方面的不完善，税费管理方面的不健全等。本文针对这些问题提出了合理的税收筹划方案来减少税收负担和节约税收税款。

一、新会计准则影响

2007年，新的会计准则在我国正式实施，为了促进经济的健康发展，国家采取了一系列激励措施，以促进公司的发展。首先，在库存水平方面，新会计准则废除了传统的“后进先出”方法，改变了存货标准，这在一定程度上有助于企业管理者和会计信息使用者根据其使用状况做出正确的决策，从而促进公司的营业利润增长。第二，在资产层次上，将金融资产进行了再分类，并将其划分为四类，使得公司的利润在短期内有很大的变动。第三，在不动产方面，本文以新的投资不动产标准为例，建议在评估投资房地产时，可以根据公允价值进行估价，这在某种程度上反映了该准则的市场適应性。第四，在投资权益层次上，新的会计准则对长期股权投资的核算方式进行了更新和调整。第五，在债务重组方面，新的会计准则更新了债务重组的范围，其中包括在债务人出现财务困难时，债权人作出让步的债务重组、债务人免除或减少清偿债务等。

二、税收筹划与节税

我国现行的税收制度，虽然为纳税人提供了诸多选择，但也给纳税人带来了许多不利影响。如：为了减少税收的支出或减少纳税义务，有的企业选择不征税，这种做法不符合法律法规；有的企业为了减少纳税支出，事先利用一些形式上的安排，使纳税人所需支付的费用减少；还有企业在做账时规定成本不能低于所获得的利润。企业在经营过程中会遇到各种各样的税收问题，这就要求纳税人在做出选择时要考虑税收筹划方法与目的是否一致，以及如何通过税收筹划来达到自己的目标。通过对税收筹划行为要求加以规范，以提高税收筹划的有效性和可持续性，进而降低税收负担。同时，纳税筹划行为要符合税收筹划的目的，即在税收筹划的情况下达到减税或降低税负双重目标。我国现有立法只重视税制结构以及税制改革，而对税收筹划还没有做出明确规定。但现在税收筹划已经成为市场经济中重要的经济现象，尤其是随着税法立法、税收法规的出台与完善，人们认识到税收作为一种国家职能具有调节经济和调节社会生活等功能，因此必须依法行事，需要税收筹划参与相关活动以达到节税目的。节税对于纳税人而言不需要再像以前那样完全依赖税务机关，可以根据自身的利益进行各种税收筹划；企业可以减少或者免除缴纳税款与利息就可以达到合法合理节税这个目的。但是随着经济社会发展，某些特定条件下一些法律法规将不利于税法有效实施、难以对经济行为产生一定约束；另外由于我国企业实行全员劳动用工制度，使劳动者与企业之间很难进行信息沟通、交流，也会导致税务筹划过程中可能存在风险。但是我国现行税法对此尚未做出明确规定，我国现行法律法规也不鼓励这样的活动，因此很多企业采用了不恰当甚至非法手段进行节税。

三、影响税收筹划效果的因素

税收筹划，其实质就是运用税收法律法规，采用经济手段，在一定的期限内以最低水平和最优的方式纳税。在实践中，税收筹划方法多种多样，但是影响纳税人利益的因素都是可以控制的，而这些因素又会直接影响到税收筹划的效果，主要是税务机关的管理水平、税收法律法规规定、税法基础、税收法规的制定与实施、税务行政机关或司法机关、经济环境及其他诸多因素。目前，对于税收筹划的理解往往局限于税收法律法规，具体实践中则难以掌握。一般认为税收筹划是指纳税人或税务机关通过对特定活动的安排，合理降低税收负担以达到其预期目的的活动。税收筹划方式包括节税措施、调整收入结构、减少税种及增加进项税额等税收手段方式，也包括非税收手段等方式。具体而言，可以分为两类：一类是经济行为节税；另一类是非经济活动中与税收有关的行为节税，包括财务安排和税收筹划两个方面。目前，国际上关于税收筹划已有较为成熟且较为完善的法律制度和法规，包括一般规定、专业条款、行业规范、部门规章、操作规程等；并有针对性地制定了一整套规范税务机关行政行为的相关准则作为指导意见进行规范及管理。我们国家现在还没有明确将税收筹划纳入立法体系之中（即由法律法规规范）；有的已出台但目前尚没有形成具有法律效力的规范性文件或条例；有的还处于摸索阶段；甚至还存在着没有具体法规或规范性文件约束的情况。因此，仅依靠国家税收法规是远远不够的，需要依靠法律、行政法规以及部门规章和规范性文件，来解决纳税人及税务机关从事税务筹划活动中遇到的所有问题，以及帮助采取相应措施进行规范。我国税务机关应该结合市场现状制定一套更为科学、合理、操作性强、更为行之有效的制度。

四、新会计准则与税收筹划行为的关系

《企业会计准则第22号——资产、负债和所有者权益》分别对以公允价值计量的资产和负债，以及其他各项经济业务进行了明确规定，同时还对税收筹划作出一定要求。一是新资产确认原则和会计处理原则，这与企业会计准则及实施条例等现行会计准则一致，充分体现了“价值优先”的原则。二是明确了所得税前利润应归属于同一控制下，可以进行企业所得税合理转嫁的税务处理。三是调整了投资收益确认以及资产减值处理与收益计量的内容、方法，提高了税收部门在企业管理中的地位。四是关于以公允价值计量可收回金额的确定：确定了税法规定的应税项目是否需要摊销上所发生的成本和费用。可供出售金融资产在达到预定用途时确认为投资收益，并进行税前扣除以减少当期损益。企业在选择税收筹划方式时，应充分考虑该计划对公司的经营影响，充分考虑税收政策对纳税对象及产品收入和支出带来的经济影响等因素，合理进行税前分配或者事后调整。同时，注意不要忽视当期的税收优惠条件和税款优惠政策，从而实现降低税负的目的。此外，也要关注税收法规或政策对其有效性和适应性产生的影响，纳税人在对税收筹划产生误解时，有关部门应加以纠正和解释，避免因节税问题增加纳税人税负，让其陷入财务困境与社会冲突之中，这也会使税收筹划失去实际效果，影响会计信息质量。在新颁布实施的国家有关法规中规定了企业必须遵守法律、行政法规以及企业会计准则等一系列规范税收行为的准则，对一些异常行为也有明确规定和要求：如果发现有税务违法或涉嫌犯罪的话，国家将移送司法机关追究其刑事责任；国家需要进行行政处罚等等。这些规定使得税种与税负之间存在着微妙的关系（如：税务筹划中出现了税务问题而税务处理又不符合法规要求，则会给企业带来财务风险），需要引起高度重视，因此这些新准则又成为了企业进行税收筹划工作必备依据。

五、基于“小企业会计准则”的小企业税收筹划的措施

小企業是指以家庭为主要经营场所，主要从事农副产品生产，提供劳务，或者兼营商业、饮食业及其他服务业的企业，包括专业合作社和家庭作坊式企业。《国务院关于当前发展民营经济的若干意见》指出：要在政府引导下鼓励民间资本参与国有企业改制重组，实行公司制和股份制经济，鼓励民营企业以多种形式参与国有企业改革重组和股份制改造，形成一批竞争力强、创新力强、带动力强、社会效益高的优势龙头骨干企业。我国现行小企业所得税税制已经建立起了较为完备的税收体系，在推动民营经济发展方面发挥了积极作用，但是对于促进中国小企业的发展方面来说还不够完善。

（一）基于新会计准则树立先进税收筹划理念

当今，随着经济的发展，工业的革新也随之产生，从而极大地增强了市场的活力。随着我国经济的快速发展和市场竞争的愈发激烈，我国小企业面临着巨大的挑战，但也有巨大的发展机会。所谓的挑战，就是在当今的市场环境下，大型国企和外资企业占据了很大的比例，这就造成了我国小企业在市场上的巨大挑战。所谓机会，是因为中小企业一旦了解了市场规律，改变思维，顺应市场的需求，就可以及时地抓住机会，实现企业的变革，从而获得长期的发展。在这样的背景下，小型企业必须要根据当前的实际情况，将现有的各种因素综合起来，对新会计准则下会计税收筹划方面进行研究，从而深刻把握相关的流程，方便其更加深入开展税收工作，并以此为基础不断改进和完善新会计准则下会计税收筹划的措施。

而在此过程中，首先要建立起一种先进的税务规划观念。小企业在进行税务筹划时，必须要有一定的理论依据，这就要求小型企业要树立先进的税务筹划观念，使其与法律法规保持一致，从而使其能够更好地控制税务成本。小企业可以通过在自己的办公室里张贴相关的海报，将先进的税务规划理念灌输到财务的思想中，提高员工对先进的税务筹划的认知。第二，要定期组织财务部进行新的会计准则学习，并进行深刻的反思，并在小组内进行知识问答，以加深对新准则的理解。第三，要及时掌握我国小型企业的发展动向，了解我国小型企业的税务政策、法律、法规等方面的趋势变化，以便根据所处的环境情况做出合理的税务规划。第四，小型企业要经常地向金融机构的会计人员进行培训和思想教育，使他们能够正确地管理税务费用，并进一步了解和掌握有关小型企业的税务问题。第五，在以上措施的基础上，小型企业的金融机构要对公司的基本情况进行专业分析，了解公司当前运营状况，由此可以测量公司的税负比率和利润水平。

（二）基于新会计准则建立健全会计税务筹划制度

新的会计准则逐步渗透到了我国的经济市场和各大企业，并被广泛地应用。在新的会计准则下，小型企业要适应和应用新的会计制度，只有这样才能提高企业的经济效益，减少企业的运营成本。现在，许多小型公司都采用了传统的库存计价模式，但由于库存的不确定性，导致公司不仅要花费大量的人力物力，而且还要花费大量的时间。另一方面，由于缺乏科学的综合规划，导致企业工作效率低下和运营成本浪费。而随着新世纪的到来，我国对小型企业的发展也越来越重视，新的会计准则也随之出台。为此，我国的小型企业必须尽快进行战略的调整，采用新的定价方法，以适应新的会计核算体系。构建和完善我国的会计税务规划体系，是帮助我国小型企业成功进行会计税务改革的一个重要途径。然而，要建立一个完善的会计税制体系，必须树立先进的经营观念和经营理念。从会计税制角度来看，先进的管理思想和观念就是一种规范的制度方法，它对整个会计税收制度的发展趋势和方向起到了很大的引导和推动作用，所以，在制定会计税务筹划制度的时候，必须加强对管理思想和管理理念的实践性和科学性的考察，以保证其能带领会计税收筹划制度的科学实施。

（三）基于新会计准则培养小企业高素质税收筹划人才

我国以实行以公有制为主、多种所有制经济并存的社会主义制度。尽管国有企业在经济发展中扮演着十分重要的角色，但也不能否认小型企业对我国经济和人民生活质量的提高所做的贡献。在新的会计准则下，小企业内部人员的参与对其产生了很大的影响。因此，在新的会计准则下，提高小企业财务人员的整体素质是保证其税务筹划的一个重要内容。当前，我国许多小企业仍处于传统的综合税制水平，无法满足当前市场对小企业发展的需要。新的会计体系是伴随着时代的发展而变化的，因此，小企业的税务筹划也应该得到更新和发展，所以，小企业员工要有与时俱进的素质。另外，在挑选小企业的税务筹划人员时，其职业素质的要求就显得尤为重要。

比如，在提高金融机构人员的素质方面，必须坚持“具体问题具体分析”的原则。小企业的雇员主要包括企业现有雇员和即将引入的雇员。首先，在企业招聘财务管理人才时，可以适当提高入职门槛，管理人员在入职前，要了解公司的发展方向，了解公司的基本情况，了解市场的发展规律，了解企业在市场上的作用，从而达到适应小型企业的需要。此外，在新的会计准则下小企业对所聘用的员工的进行税务筹划培训，并对其进行评估，通过后方可正式入职。在一个公司里，核心力量集中在公司现有的会计人员身上，所以，如何提高公司现有的财务管理人才的业务水平，就成了一个亟待解决的问题。企业可以通过聘用专门的人员根据当前的发展趋势，为其提供关于中小企业的税务筹划方面的培训。

结语：

小企业在中国的经济发展中占有重要地位，然而由于各种因素，小企业在发展中也存在着诸多不足与亟待解决的问题需要积极应对。本文以我国小企业会计准则为基础和出发点，基于小企业自身的实际情况分析了我国小企业存在的问题，并提出了相应的解决方案。这为提高小企业管理水平奠定了基础，同时也为我国小企业在发展过程中提供了必要的税收筹划方案。

（作者单位：江苏财经职业技术学院）

作者简介：孙振伟，1980.12，男，汉族，河南许昌人，研究生，讲师，研究方向：税务会计。