企业内部控制信息对审计质量影响的几点思考

摘 要：当今时代，经济全球化趋势越来越明显，企业经营发展过程中的相关信息越来越透明化，此背景环境下，企业做好内部控制工作尤为重要。做好内部控制也是促进企业健康持续发展的有效途径。自20世纪90年代起，企业内部控制信息披露成为外部了解企业实际情况的常规方式，利于为有关投资者提供投资决策参考，而这也对审计工作提出了更高的要求，即审计人员要确保审计工作的质量。本文主要对内部控制信息对审计工作的质量影响进行了探究，介绍了企业内部控制工作中存在的问题，提出了解决对策及建议，希望能够为有关从业人员提供帮助。

关键词：内部控制；信息披露；审计质量；问题；对策

企业内部控制涉及多方面内容，主要目的就是分析经营发展过程中潜在的风险，并采取有效的方法进行规避，促进企业盈利并获得发展。审计工作主要是对企业经营状况的审核、监督，审计质量可以直接反映出企业的经营发展状况，同时审计工作质量往往易于受到企业内部控制的影响，换言之，企业内部管控质量与外部审计结果的可靠性存在密切关联。因此，为了促进企业健康持续地发展，企业经营发展中做好内部控制工作尤为必要。

一、企业内部控制信息披露的作用

从宏观角度分析，企业内部控制主要分为两方面内容，一方面为优化内部管理，包括规范企业的生产经营活动、划分员工的职责、规划生产流程等。另一方面，即財务方面的管控，包括对资金投入进行审批、核实等。同时，为了向外界展示企业经营发展的现状则需要进行企业内部控制信息的披露。内部信息披露不仅是展示企业经营发展状况的渠道，也是吸引更多投资者青睐的方式，利于企业的长远发展。

内部信息披露涉及内容较多，涉及制度方面的完整性披露、控制监督情况的披露、控制落实情况的披露，还涉及企业年度控制评价方面的披露等。内部信息披露的主要作用，即：一是强化企业所有者对企业经营状况的掌控，减少与管理层之间的矛盾问题；二是让投资者了解企业经营发展现状、未来发展走势等，利于投资者加深对企业的了解，提高对企业投资的信心。

二、企业内部控制中信息披露的现状

1.内部控制信息披露的质量较低

从我国企业经营发展过程的实际出发，我国开展内部控制信息披露工作的时间点较晚，是在2010年才广泛展开企业内部控制信息披露工作。政府要求所有上市企业必须进行内部信息的披露工作。但就多数企业的内部控制信息披露现象而言，存在不完善、不深入的现象，这表明我国企业内部控制信息披露质量较低，因此，参考价值不大。例如，部分上市公司的经营管理中并未设置内部控制机构，但同样出具了内部控制信息披露报告，这种信息披露报告的真实性值得考究。部分上市企业在展开内部控制信息披露时，侧重于满足政策要求，常是应付了事。将我国企业内部信息披露对比于国外相关企业，呈现出我国企业内部控制信息披露质量较低的现象。另外，国内上市企业往往会在内部信息披露中隐藏一些不利因素。

2.内部控制信息披露的内容较少

国内上市公司在展开内部控制信息披露工作时，还侧重于内容的精简化，并过多进行披露好的一面，往往不会将内部问题、缺陷披露出来，这很容易导致投资者被假象所迷惑。例如，有关企业在进行内部控制信息的披露时，始终以投资者的青睐为目标，忽视内部缺陷的呈现，也存在部分企业采用伪装的方式包装缺陷，让披露信息更美观。如采用不规范的发票，部分上市公司在信息披露时，只是选择大的方向进行信息披露，不会呈现详细的信息内容。导致这种现象的因素主要有两方面，一是企业不愿意在内部控制信息披露上花费较多的成本；二是部分企业害怕过多的信息披露成为竞争对手的攻击点。

3.内部控制信息披露的形式不规范

现阶段来看，我国关于上市公司内部控制信息披露方面的法律法规仍不健全，如法律法规中虽然做出了上市公司必须进行内部信息披露的规定，但有关法律文件并没有给出详细的披露内容要求，因而上市公司在执行内部控制信息披露时，呈现出诸多问题，典型的现象即内部信息披露形式不规范。如一些企业的内部信息披露主要就是内部控制的评价、评价的流程，缺乏详细的内容。多数企业开展内部信息披露主要就是应付政策上的要求，披露信息中的内容十分不严谨。对此，外界并不能够从企业的信息披露中获得有价值的信息，也不能够形成对有关公司经营发展状况的深入了解。

三、企业内部控制信息对审计质量的影响分析

上市企业通过科学合理地展开内部控制工作，可以帮助企业提升运行效率，提高运营发展质量，科学地规避一些矛盾、问题。如在内部财务管理工作中，可以确保财务资讯的真实性、准确性，为企业的盈利做好铺垫。从企业审计角度出发，内部控制的合理性也能够促使审计工作加快进度、保障质量，进而促进企业与时俱进地发展。深入而言，审计工作的本质即企业外部对企业经营发展的监督，是促进企业健康持续发展的有效措施，审计工作内容主要包括对企业内部财务的审核、验证等。当企业内部控制信息披露具有全面性、完善性时，势必也能够使外部审计工作加快进度，提升审计工作的质量，进而利于节省审计工作时间、节约审计成本、降低审计风险。

一般情况下，当企业发展形势较好时，内部控制信息披露会更加完善、全面。当企业经营发展过程存在问题时，企业往往会“优化”内部控制信息的披露内容，包括少披露、隐瞒式披露等，有关披露信息并不能切实有效地反映出企业经营发展的现状，这也会导致审计工作消耗大量的时间、成本。深入而言，当企业内部控制信息披露存在缺陷时，对于审计工作质量影响较小。如企业经营发展中，在进行内部控制信息披露时可能由于客观原因导致缺陷披露现象产生，主要表现为披露内容较少、披露内容流于形式等，披露信息参考价值较低。而当企业内部控制披露信息涉及较多自我评价报告时，会较大程度上影响审计工作的质量，如企业内部控制自我评价报告多是主观性报告，如果该报告内容不真实或内容不突出重点时，则会影响审计结果的真实性。

四、提高企业内部控制质量，促进审计结果可靠的对策

在竞争激烈的市场环境下，企业只有做好内部管控工作才利于提升运营效率，减少一些问题的发生，提高综合竞争力。企业的经营发展中，内部管控工作的科学合理显得尤为重要。当企业内部控制具有科学合理性，则利于及时发现一些经营中的不足之处，并给出针对性的管控措施，进而形成对一些风险的有效预防，这对于企业的盈利、发展均具有极大的益处。同时，企业内部控制改造的良好，对于保障审计工作质量、促进审计工作结果可靠也具有积极意义。从企业经营管理角度出发，为了做好内部控制工作，使内控信息披露保质保量，企业应认识到以下几方面对策。

1.完善内部控制制度

制度是保障企业内部经营效率提高的有效措施，良好的管控制度利于管理者明确方向，保障管理质量，充分发挥出内部控制的作用。在内部控制制度建设过程中，除了提出明确的管理要求外，还应设置相应的惩罚机制、激励机制等，确保内部控制制度的全面性、有效性。与此同时，在有关内部控制制度落实过程中，企业管理者还应结合实际情况对管理效果进行了解，及时发现不足之处，并及时进行完善，将内部控制中的风险降到最低。对于其内部控制制度的完善，应深入结合既有制度的分析，了解不足、缺陷等，从制度条例中的有关问题出发，并结合企业实际情况进行优化制度，从而促使内部控制机制具有完善性。内部控制制度制定完成后，还应要求各个部门积极配合内控制度的落实，并从中发现问题，提出建议、意见等，以促使内部控制制度不断优化。

2.设置内部审计部门

企业为了吸引到更多外来投资，推动企业更好地发展，应做好内部管控工作，并促使外部审计工作加快进度、保障结果准确、可靠。为了达到该目标，企业内部控制工作中，可以单独设置内部审计部门。部门工作人员应由专业审计人员组成，主要负责对企业经营活动的监督，并针对发现的问题抒写报告，然后交给企业管理层。这便利于企业管理层及时提出内部管控工作的整改措施，将企业经营发展过程中风险问题进行有效规避。这势必也能够促使外部审计工作加快进度、真实反映出企业经营状况。内部审计部门在落实实际工作时，应重点关注资产、账款等方面的内容，在发现问题时除了要阐明情况外，还应提出整改建议，如应最大限度地利用政策条件、优化资源配置等，进而切实发挥出内部审计工作的作用。

设置内部审计部门时，企业应保持审计本身的独立性，应认识到审计独立性是保障审计结果准确性、可靠性的前提。对此，企业应最大程度上降低上级、同级部门对内部审计工作的干扰，重视内部审计部门独立性监管工作，以保证审计工作质量。除此之外，为了保障内部审计部门能够充分发挥自身职能，企业应从内部环境、管理层、业务流程等多个角度出发，明确内部审计部门职能、审计工作重点，不仅能够提升内部审计工作水平，还能进一步促进企业发展。

3.优化公司治理结构

为了提升企业内部控制工作质量，优化公司治理结构是有效的方法，在具体的公司治理结构优化时，可以从内部股权结构出发，使董事会结构健全、监事会职能完善。企业内部股权应采用分离制，最大程度地减少大股东存在，这利于股东利益的均衡，进而确保各个方面的权益。企业内部独立董事和非执行董事的比例应相应地调整，使其具有科学合理性，应赋予监事会有效的权力，切实发挥出监督作用。

4.建立内部控制信息系统

企业应重视内部控制信息系统建设工作，将信息技术应用到内部控制工作中，综合考虑企业经营、发展现状，整合现有会计信息，并将这些信息上传到内部控制信息系统内部。管理者可以通过内部控制系统实时查询企业会计信息，以期能够为后续决定提供相应依据。除此之外，内部控制信息系统的建立，不仅可以有效提高企业内部控制水平，还能及时发现生产、经营中的潜在风险，从而达到提高经济效益的目的。另外，企业建立内部控制信息系统时，还应重视信息与沟通机制建立工作，不仅可以提升内部控制信息收集速度，还能缩短信息传递时间，充分发挥内部控制信息价值，有效加快企业的发展速度。

五、提高企业内部控制质量的建议

1.对于政府层面的建议

一是监督内部信息显露内容，企业审计工作质量与内部信息之间有不可分割的联系，同时也会对市场后续发展造成一定影响，正因如此政府要加大内部信息监督力度，落实奖惩措施。如果企业存在虚假经营、主动隐瞒违规行为等情况，政府需根据造成的影响给予严厉惩处，对经营状况良好、无不良记录的企业，政府应对其通报表扬。二是基于内控制度创建完整的法律体系，这是制度全面实施不可缺少的先决条件，有关部门应深入分析内控制度取得的效果，基于此确定自我评价内容、流程及方法，对内部信息监督提出明确规定。三是立足实际创建综合性监督机制，对各方资源进行规划，制定科学合理的应用方案。政府不可能一直向企业输送资源，国内企业之间差距较大，主要体现在规模、类型及经营方式等多个方面，政府无法监督所有企业经营状况，但可协调资源合理规划，加强与不同主体之间的联系，创建多方协作监督机制，如此可以帮助政府节约人力及物力资源，减少不必要的投入，监督质量也有所提升。

2.对于投资者层面的建议

当前国内企业内控信息披露之所以存在问题主要是信息内容导致，对投资人来说投资是盈利手段，在投资决策下达之前，投资人必须采集大量信息进行整合，分析投资可行性、所获利益、盈利周期、生成影响、可能面临的风险等多方面内容，尽量减少经济损失。具体可从下述方面入手，站在投资者角度帮助企业优化内控体系：一是正确看待由内控信息显露的内容，尤其是与内控缺陷有关的部分。如果企业内部不存在任何缺陷，其经营状况定然存在问题，也有可能是企业故意隐藏缺陷以免问题被察觉。二是下定投资决策之前，投资人员应对不同来源的信息进行分析，不能仅参考企业提供的自我评价报告，还要了解企业年度经营状况、企业文化、股权划分、企业结构及针对风险采取的防范措施等相关信息，从不同角度切入收集与企业经营有关的内容，保证采集信息准确性。

3.提升注册会计师专业素养

一般情况下，企业针对内部控制出具的自我评价报告都会交由注册会计师进行审核，但有两个不可或缺的先决条件，其一，注册会计师不得是企业内部员工或子公司员工，其二，注册会计师需任职具备资质的专业机构，如此由会计师出具的审核报告才具备可靠性。作为注册会计师应努力提升自身职业素养及业务水平，由企业提供的各项资料判断出企业财务状况及内控水平。另外审计过程中要保证费用充足，不得因内部控制报告而删减重要程序，简化测试方式出具相关报告。作为注册会计师在工作中必须时刻保持独立性，忽略外在条件造成的影响，按照既定流程开展审计工作，根据审计指标分别对内容进行测试，借此获取所需信息作为辅以判断的证据。

六、结语

综上所述，企业内部控制信息披露涉及的内容较多，当企业内部控制信息披露质量不高时，势必会影响到外部审计工作的质量，既不利于企业的盈利，也不利于我国市场经济的健康可持续发展。因此，为了促使我国市场经济发展具有规范性，本文提出了提高企业内部管控工作质量的建议，包括企业完善内部管理工作、政府方面加强对企业的监督管理、投资者加强市场行情的考察、注册会计师提高专业素养等，以期促使外部审计工作快速、结果可靠。希望通过本文的論述对于我国经济市场的有序发展起到促进作用。

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作者简介：洪玉英（1985.06- ），女，汉族，籍贯：浙江省杭州市，本科，中级会计师、注册会计师、资产评估师，研究方向：审计质量