预算管理一体化系统下农业科研院所会计多维辅助核算的尝试
——以H 农业科学院会计核算平台为例

肖 祺 陈 莉

（作者单位：1.湖北省农业科学院畜牧兽医研究所；2.湖北省农业科学院植保土肥研究所）

自2019 年1 月1 日开始实施新政府会计制度以来，H 农业科学院根据湖北省财政厅的要求，统一使用省直单位会计核算平台进行会计核算。近年来，H 农业科学院就会计多维辅助核算设置方面进行了一些尝试，取得了一定的成就。根据《会计信息化发展规划（2021—2025 年）》及财政部门预算管理一体化改革的要求，2022 年1 月1日起已启用预算一体化系统的核算模块。本文对H 农业科学院的会计核算平台近几年的多维辅助核算尝试工作进行总结，以期为下一步的推广应用提供参考和借鉴。

一、多维辅助核算的必要性

（一）农业科研院所资金来源渠道的多样性决定了多维辅助核算设置的必要性

农业科研院所除了基本支出，还有各种渠道的科研、建设经费。为了区别各种渠道的资金形成的资产负债和收入费用等情况，需要在核算上设置“资金来源”这一辅助信息；为了区别项目性质和项目资金使用等情况，需要设置“项目分类”和“预算项目”或“单位自定义项目”等辅助信息；为了区别内部各成本中心的情况，需要设置“部门”或“预算项目”等辅助信息；为了跟踪客户和供应商的情况，需要设置“客户往来”等辅助信息。诸如此类，由于各业务层次管理人员观察同一业务的角度不同，要求在会计核算上必须从多个维度满足业务管理工作的需要，因此多维辅助核算对农业科研院所各业务管理工作而言是必要的。

（二）会计信息化的发展为多维辅助核算提供了可靠保证

预算管理一体化工作的推进，保证了农业科研院所财务管理从预算编制到预算执行，再到决算编报，整个过程数据来源的唯一性。多维度的辅助核算在现有信息技术支持下成为可能[1]。目前，行政事业单位国有资产管理系统和政府采购管理系统中的固定资产分类编码已经保持一致，说明在预算管理一体化系统逐步完善的过程中，业务管理和财务管理共同需要的各类编码规则是可以通过规范来进行统一的，这为会计多维辅助核算奠定了基础。

在预算管理一体化系统下，多维辅助核算的全覆盖设置对农业科研院所会计核算而言是必要的，而在现有信息技术条件的支持下，多维辅助核算也具有充分可能性。多维辅助核算不仅是财务精细化管理的需要，更是会计信息化发展的需要，只有在会计信息化发展的基础上，保持财务政策、规则、流程和标准统一[2]，保证数据来源唯一性，采取业务管理系统与财务管理系统数据共享方式，通过自动生成会计凭证和报表自动取数，才能确保多维辅助核算设置在管理上发挥最大效用。

二、湖北省农业科学院多维辅助核算的演变过程

自2019 年1 月1 日 至2022 年12 月31 日，H 农业科学院多维辅助核算设置的演变过程大致可以分为以下几个阶段：

（一）初设阶段（2019 年1 月至6 月）

该阶段考虑的主要是与原事业单位会计制度的衔接问题和会计信息使用人的习惯问题，所以在辅助核算的设置上偏重于与原核算系统相似的处理。主要表现为收支科目、结转结余（净资产）科目及往来科目分别设置了部门项目辅助核算和往来辅助核算。这个阶段的辅助核算实际上仍沿用以前的思维方式，并未考虑各业务层面的需要，只是对有关科目设置了必要的辅助核算。随着工作的进一步深化，相应的问题逐渐凸显，具体表现：一是当月结转时，财务会计结转凭证中的部分收支科目在结转后因辅助核算设置不一致，导致结转数据无法正常转入，会计信息使用人无法有效分析和使用财务数据；二是资产负债科目未设置相应维度的辅助核算，造成提取的单个项目或单个部门的会计信息数据不全面、不正确，无法全面真实地反映业务情况。

（二）纠错阶段（2019 年7 月至12 月）

针对初设阶段各个基层单位提出的财务数据反映不全、预算会计数据无法与财务会计数据对应的问题，2019 年下半年农科院对辅助核算的设置进行补充完善。通过这一阶段的工作，收入、费用、净资产三大类会计科目均设置了部门项目辅助核算，资产类科目中的银行存款设置了现金流量分析，库存商品科目设置了部门核算，固定资产、固定资产折旧科目设置了资产类别和部门核算，往来科目设置了部门和往来核算；预算会计三要素的收入、支出、结转结余类科目设置了部门项目辅助核算。同时，收入、支出科目均设置了差异项分析。这个阶段解决了初设阶段存在的结转凭证数据不准确的问题，但同时对相关基础工作的要求也随之提高。该阶段的主要问题表现在以下两方面：一是由于每张会计凭证手工录入的信息量增加，凭证信息录入出错率大幅度提升；二是设置的多维辅助核算的科目没有实现全覆盖，仍然存在数据不全的问题。

（三）重设阶段（2020 年1 月至2020 年12 月）

为了保证各下属单位的业务需要，该阶段对各科目重新进行了辅助核算设置，所有科目普遍设置了项目分类、部门核算、预算项目、资金性质、功能分类等辅助核算[3]，同时对银行存款科目增加了现金流量分析，对固定资产和无形资产科目增加了资产类别核算，对往来科目增加了单位自定义项目核算，对事业收入和事业预算收入增加了收入项目核算，对费用和支出科目增加了经济分类。这一阶段提供给各下属单位的数据相对较全面，但同时也存在手工凭证出现大量辅助信息错误、机制凭证出现引入的辅助信息未进行必要修正、由项目经费产生的资产没有纳入项目辅助核算而致使资产来源不清晰等情况。

（四）修正阶段（2021 年1 月至2021 年12 月）

针对重设阶段存在的问题，该阶段在辅助核算的设置上延续2020 年的思路，进一步实施科目全覆盖，同时加大凭证审核力度，利用同一部门、同一资金性质、同一功能分类、同一项目分类、同一预算项目和差异项分析等多种方式，快速发现凭证制单时出现的错误并及时更正。经过一年的尝试，笔者认为虽然所有科目设置多个维度的辅助核算对制单工作要求较高，但保障了财务数据的全面性和准确性。该阶段主要存在的问题如下：由于每张会计凭证手工录入的辅助核算信息量大而存在错误。

（五）运行阶段（2022 年1 月至2022 年12 月）

2022 年，H 农业科学院启用预算管理一体化系统，在辅助核算的设置上实施多维度全科目覆盖。由于该系统从预算编制到预算执行保持了经济分类科目的一致性，大幅度减少了人工录入出现的差错情况，但同时也发现，在预算执行时，由于预算编制不科学、不准确，有的经济科目产生较大结余金额，而有的经济科目预算金额不足支付。经过2022 年的尝试，笔者认为在预算管理一体化系统下，预算编制环节是至关重要的，必须与单位科研工作计划密切一致，对各经济分类科目进行科学准确的预算才能有效保障预算正常执行[4]。

三、湖北省农业科学院多维辅助核算的优势

首先，对于“银行存款”科目期末反映的数据，在未实施多维辅助核算时，项目经费的存量数据依据“非财政结转”科目中的各个项目余额进行推算，在推算过程中往往因疏忽造成项目经费存量数据统计不准确等问题。通过多维辅助核算，可以清晰直观地反映每个项目期末的资金存量和该项目资金形成的固定资产情况、该项目资金拨付和收支情况等。其次，年末生成部门决算报表和年度财务报告较容易。在没有实施多维辅助核算全覆盖时，各项目的功能代码和经济代码需要到支付系统查找相关信息，然后再手工录入报表，出错率相对较大。实施多维辅助核算后，可以直接通过功能代码和经济代码查询各项目收支情况。再次，有助于提高科研经费统计、资产盘点等工作的及时性和准确性。在没有实施多维辅助核算时，科研经费由于来源多，需要查阅原始凭证，往往耗时较多。实施多维辅助核算后，可以通过查询功能代码等多种方式，准确统计科研经费的使用情况和资产占用情况，及时性和准确性得以保证。

四、湖北省农业科学院多维辅助核算现存的问题

（一）对政府会计制度的实施重视不够

从财政部2017 年发布新制度至今，已经过了5 年，但多数基层单位仍然认为财务工作仅仅只是记账算账而已，对会计信息化发展认识不够，对财务人员的培训培养不够重视。财务人员由于各种原因迫于应付日常业务，难以自觉地系统性学习政府会计制度，造成理论学习不深、业务处理不精、部门协调不畅、人员素质不齐的现状。

（二）对会计信息化发展趋势认识不够

一是财务人员对多维辅助核算的地位和作用认识不清，认为多一个辅助核算就多一份工作量，就会增加出错概率，普遍存在不愿进行多维辅助核算的心态；二是部分财务人员由于没有农业科研工作经历，对业务工作的基本流程和客观情况不了解，财务工作还仅仅停留在会计核算工作层面，且缺乏财务数据分析能力。随着会计智能化的发展，部分会计核算工作将逐步由机器完成，财务人员的基本工作也必然需要向财务分析、业务决策支持等高端工作转型，但目前基层财务人员的素质难以满足财务智能化发展的需求。

（三）业财管理各部门协同程度有待提高

一是业务部门已经开展或即将开展智能饲喂系统、智能测定系统、环境控制系统等智慧农业体系建设工作，而财务部门核算平台的取数功能尚未与业务部门衔接，财务管理与业务管理尚未深度融合；二是科研管理、人事管理及后勤保障管理等其他管理部门均独立开展工作，各个业务管理信息系统相互之间都是独立运作的，缺乏作为大型信息系统的业务单元间的数据共享功能，还没有形成将部门管理作为模块化纳入单位整体信息化建设的构建思路。

五、本单位多维辅助核算的完善方向

第一，从会计信息化建设角度来看，多维度辅助核算作为会计信息化建设重要基础的优势比较明显，可以从不同维度观察同一业务的发展情况，同时对财务人员的基本素质也有更高的要求，即财务人员既要熟悉财务会计权责发生制下的会计核算方法，又要熟悉预算会计收付实现制下的会计核算方法，更要熟悉农业科研业务的客观规律。现阶段，财务人员对新的会计制度尚不熟练，人工处理会计业务时出现错误的频率偏高。这就需要采取以下措施：从信息技术角度出发，将辅助核算信息通过数据共享或信息规范等方式加以固化，在编制会计凭证时根据统一的标准和规范使用自动引入功能，减少和降低人为因素造成的失误；加强新政策新制度的培训，提高财务人员基本素质，强化财务人员的业财融合能力。

第二，从多维辅助核算设置角度来看，多维辅助核算的设置应以本单位实际工作需要为出发点，既要考虑内部核算的精细化要求，也要考虑单位适用性要求。多维辅助核算的设置不是越多越好，而是适合单位业务管理和财务管理需要的才是最好的。因此，在设置辅助核算时，应站在单位业务层面思考问题，根据单位业务需要设置科学适用的辅助核算，以达到经济有效、差误可控的效果。在进行多维辅助核算的设置时，应考虑业务管理层次的多级性、资金来源渠道的多样性等业务需求。

第三，从业、财、管各部门协同角度来看，随着信息化建设的进一步发展，业财管理各部门深度协同和数据共享是会计信息化发展的必要条件[5]。在建设业务管理信息系统的同时，应将各个业务单元作为建设财务管理信息系统的业务单元，充分考虑业务管理信息系统与财务管理信息系统的联动作用。在具体构建过程中，应重点考虑业务管理信息系统的原始数据如何采集；采集的原始数据如何传输至财务管理信息系统；财务管理信息系统的数据处理规则如何保证与业务管理信息系统一致；财务管理信息系统的预算编制如何保证与业务管理信息系统中的科研业务计划一致；业务管理信息系统中的科研业务实施情况如何实时反映到财务管理信息系统并形成财务预算执行情况；财务管理信息系统的预算调整如何及时反馈到业务管理信息系统；财务管理信息系统形成的财务报表和财务报告如何应用于业务管理信息系统的决策分析等。把财务管理信息系统和业务管理信息系统都作为信息化管理系统的重要组成部分。在构建信息化管理系统时，只有充分考虑二者之间的数据共享和数据采集功能，充分考虑二者之间的支持和控制关系，充分考虑编码规则和标准的统一，才能有效发挥多维辅助核算在财务管理上的精细化和全面化作用，才能有效发挥财务分析工作对业务管理决策的支持作用。