铁路非运输企业内部控制优化研究

魏晓玲 山东济铁机务装备集团公司

引言

近年来，铁路非运输企业在市场化改革进程中加快转型发展，企业的经营业务覆盖范围不断扩大，经营业务日趋多元化，经营管理面临着新的机遇。与此同时，受到内外部市场环境日趋复杂多变的影响，铁路非运输企业经营发展阶段的外部市场竞争压力不断增加，风险隐患也更加突出，对于企业的内控管理等各方面也提出了较高的要求。然而，一些铁路非运输企业内控工作中存在不少的薄弱环节，无论是内控环境和风险管理方面，还是控制活动执行、内部监督等方面，容易出现各种问题，因而影响了内控的有效性。因此，在铁路非运输企业的经营管理过程中，应该高度重视内部控制的重要性，强化内控体系建设，增强内控执行落实力度，进而充分发挥内控作用，规范铁路非运输企业经营管理，为企业的持续良好发展提供有力保障。

一、铁路非运输企业强化内控管理的必要性

铁路非运输企业所处的经营行业领域有着其特殊性，主要是紧贴铁路运输行业领域发展而来的，在业务活动覆盖上包括了机车、公务、车辆、电务等方面线管的安全设备和配件采购、生产、销售、维修、租赁、技术服务等多个方面内容，在业务环节上涵盖了生产、加工和仓储、配送等多个环节，整体来说业务类型较为繁多，企业的组织架构和管理环节相对较为繁琐。加强铁路非运输企业的内控管理，对于企业的经营发展来说至关重要，主要体现在以下方面：

第一，有利于确保企业资产的完整安全。铁路非运输企业内部资产数量和类型等相对较多，也是企业开展生产经营管理活动的重要资源要素，建立完善的内控体系，可以对资产的使用管理进行规范，不仅可以确保资产的安全完整，同时可以确保各类资产得到高效规范的使用，为企业的良好持续发展提供基础保障。第二，有利于确保财务会计报告的真实完整。准确完整的财务报告是铁路非运输企业进行经营管理决策的重要支撑和保障，建立完善的内控体系，可以通过对财务会计工作流程的约束和规范，提高财务会计核算质量，进而确保财务信息的真实和完整，更好的服务于决策质量的提升。第三，有利于提升运营管理效率。完善铁路非运输企业内控管理，可以对企业的整体运营管理流程进行整合优化，结合企业的运营状况及时调整改进生产管理措施，因而可以增强铁路非运输企业的运营管理效率和运营成果。第四，有利于促进战略发展目标的实现。内部控制体系的建立和实施，其实质是围绕企业的战略发展规划，将战略目标进行层层分解落实，强化在生产经营环节的战略管控力度，因而可以通过规范有效的制度机制以及控制活动，促进铁路非运输企业战略发展目标的实现。

二、当前铁路非运输企业内部控制存在的主要问题分析

(一)控制环境相对薄弱

一些铁路非运输企业仍然存在着浓厚的行政化管理色彩，在企业内部还没有建立形成重视内控以及重视规章流程的良好氛围导向，企业整体的内控文化缺失，内控体系的建立和实施缺乏内部各个部门和各个层级的共同支持配合，企业内部的决策机制、治理模式以及权责设置等方面还不够科学合理，没有形成有效的制衡和约束，内控工作的推动实施过程中面临不少制约问题。

(二)风险导向不突出

铁路非运输企业在经营活动开展过程中，面临着非常大的风险隐患，然而一些企业在内控体系的建设方面还没有突出风险导向，缺乏完善的风险预警分析体系，有的风险评估分析指标体系的选择设计不够科学合理，风险隐患问题等得不到及时的发现和解决，容易由于风险特别是财务风险问题，造成较大的财务损失。

(三)控制活动执行不力

在铁路非运输企业内控管理，出现内控失效等各类问题，与内控活动执行落实不力等有着较大的关系，一些关键的内控管理制度，如不相容岗位分离和授权审批制度等执行落实不够严格规范，在企业内部的预算和资金资产、合同管理等方面还存在不少的薄弱环节，内控管理制度还没有充分贯穿于铁路非运输企业生产经营的各个流程，内控约束控制力度难以充分发挥，因而影响了内控工作的有效性。

(四)信息沟通体系不完善

信息和沟通是内控体系的重要组成部分，然而当前一些铁路非运输企业在信息沟通方面还存在着不少的问题。主要是内部信息沟通工作体系不够完善，还没有构建完善的横向以及纵向沟通机制，内部信息沟通渠道不畅，沟通效率不低。同时，一些铁路非运输企业内部管理信息系统建设不完善，系统整合程度不足，在信息沟通方面仍然存在着严重的信息孤岛现象，对于信息数据的归集整合利用程度不足，因而难以为铁路非运输企业的决策提供有力的支持保障。

(五)内部监督管理不完善

增强内控体系的有效性，需要健全完善的内部监督机制，然而，当前不少企业的内部监督机制还不够健全完善，尤其是企业内部审计体系的作用发挥不到位，内部审计机构独立性不强，审计活动开展实施过程中经常受到各方面的制约，审计监督实效难以发挥，造成在内控体系中存在的问题难以得到及时的纠正和解决，不利于内控体系的优化和完善，也难以对企业的生产经营活动进行规范。

三、强化铁路非运输企业内部控制的具体实施策略

(一)完善铁路非运输企业控制环境建设

内控环境的优化是强化内控体系建设的重要基础性工作，对于铁路非运输企业来说，应该充分结合企业经营行业领域的实际特点，在组织架构、制度体系、人力资源等多个方面，做好内控环境的优化。首先，铁路非运输企业的管理层应该充分认识内控工作的重要性，积极支持内控给工作的开展实施，确保企业内部各个部门可以共同参与到内控活动开展过程中，在企业内部营造出内控活动组织实施的良好氛围。其次，应该注重做好企业组织架构和治理结构的改进，按照现代企业经营管理理念，综合考虑企业自身实际情况，在铁路非运输企业内部构建扁平化的组织架构体系，尽可能地提高内部经营运转管理效率，减少由于多管理层级造成的内部消耗问题。同时，应该做好企业治理模式的完善，探索积极改进股权结构，对企业的决策体系进行完善，提高决策的科学性合理性，并做好全面预算管理委员会、风险管理委员会以及内部审计委员会等机构设置，确保内部治理运行的规范有序。此外，应该注重把人力资源管理作为铁路非运输企业内部控制的重要内容，突出加强企业岗位管理，对企业不同部门的岗位管理具体职能等进行明确，对不同岗位在内部审批、监管以及业务实施等环节中的职责进行明确，提高岗位管理的规范性，确保内控管理各项制度可以得到全面的执行和落实，为内控体系的开展实施提供良好的基础保障。

(二)突出风险导向完善风险评估体系

在铁路非运输企业内控体系具体建设管理中，应该注重突出风险导向，完善整个内控体系的构建。首先，应该注重强化风险数据管理，对铁路非运输企业的市场行情、经营状况、发展前景等进行科学的分类描述，并重点强化对企业自身的经营数据以及财务数据等进行系统的归集分析，并注重对企业经营发展不同阶段所出现的财务风险问题进行系统的梳理和总结，为风险评估和管理提供充足的数据和信息支持。其次，应该提高风险评估的科学性，重点根据企业经营行业领域特点，围绕偿债能力、盈利能力、发展能力以及现金流管理等多个方面，细化风险评估指标体系的建立，科学选取风险评估模型，对各类潜在风险发生的可能性进行评估，尤其是把可能面临的财务风险和市场风险等作为风险关注的重点，并完善战略风险、政策风险、法律风险以及运营风险等不同风险类型的评估工作体系，并按照风险影响程度的不同做好风险的排序，根据风险的具体情况，以及企业自身的风险承受能力和应对能力等，科学地制定风险应对管理措施，最大程度地避免风险问题的发生，减少风险造成的财务损失。

(三)优化内控活动流程

对于铁路非运输企业的内控来说，应该注重做好内控活动流程的优化以及内控活动执行力度的强化。在内控活动中，应该注重内控方法的综合运用，尤其突出全面预算控制、经营风险控制、组织结构控制、财产保护控制、授权审批控制等多种控制管理方法，增强内控活动的有效性。结合铁路非运输企业内控活动工作实际，在内控体系的具体内容设计中，应该重点突出以下几方面：一是强化资金活动的控制，结合铁路运输企业经营发展的实际需要，以及战略发展和经营计划安排，制定科学的筹资方案，保证筹资方案审批程序的恰当；突出完善投资管理制度，对资金投放结构进行合理安排，科学确定企业的投资项目，尤其是避免各类衍生金融资产等高风险投资；强化货币资金控制管理，强化对企业内部资金的集中统一管理，完善资金集中管理平台建设，提高营运资金运行效率，降低资金使用管理风险隐患，提高资金利用效率和效益；二是突出加强采购控制管理，采购活动在铁路非运输企业经营活动中占有较大比例，对于采购活动应该建立完善采购预算、申请、供应商管理、采购合同采购验收、采购付款等流程化的管理制度，加强对于采购项目的论证分析，防范采购过程中出现差错或者舞弊，提高采购工作的规范性；三是强化企业的资产管理，按照铁路运输企业的资产实际情况，完善流动资产管理办法、无形资产管理办法，结合铁路非运输企业固定资产规模价值较高的实际状况，完善固定资产管理制度、设备管理制度、维修保养管理制度等，重点强化对固定资产的盘点，规范资产的报废和处置环节等工作，以确保账实相符；四是完善销售业务控制，按照企业自身的销售预算以及销售目标等实际情况，合理的确定销售政策和销售策略，落实销售工作责任，对销售定价和信用销售策略进行明确，并强化对赊销业务额度的审核审批控制，完善信用保险机制，规范销售业务环节的合同管理，有效防范销售风险问题；五是强化全面预算控制，建立完善的全面预算管理办法以及预算业务流程，建立健全预算工作体系，优化预算编制、审定、下达、执行等工作流程，突出规范业务预算、财务预算以及研发预算和薪酬预算等，严格预算计划的刚性执行力度，以确保预算目标的顺利完成；六是突出加强合同管理，铁路非运输企业经济活动较为复杂，更应该注重加强合同管理，规范合同管理制度，建立完善合同审核制度，以增强合同的规范性、合理性和经济性，完善合同管理评估、纠纷处理等工作机制，确保合同管理的规范严谨，避免发生合同风险问题。

(四)提高内部信息传递效率

内部信息沟通在整个内控体系中具有非常重要的作用，对于信息传递首先应该建立科学完善的企业内部报告机制，对内部报告的内容及其传递方式、使用等进行明确规定，以确保内部报告和信息传递的及时高效，同时在企业内部建立完善的不同级次的内部报告指标体系，综合运用经营快报等多种形式，对于企业生产经营管理相关的信息进行全面的反映，在企业内部构建系统完善的信息沟通渠道。其次，应该注重改进优化信息系统建设，按照铁路非运输企业的战略发展实际需要，综合生产经营活动需求等，建立完善各类信息系统，并注重强化信息系统之间的数据关联，确保可以及时进行内部财务活动数据和经营业务活动数据之间的及时沟通共享，增强对于信息数据的归集和挖掘分析利用能力，为进行经营决策提供系统全面的依据。此外，还应该突出加强信息系统的安全控制，尤其是按照业务活动性质不同、重要性程度不同等，对信息系统财务安全等级管理，确保信息系统的安全可靠。

(五)完善内控评价及内部监督管理

开展内控评价，可以及时发现内控缺陷，在内控评价的开展实施方面，应该把内控基本规范、内控评价手册等作为依据，对于财务报告中有关的缺陷问题，尤其是没有按照公认的会计准则选择、会计政策应用以及管理层人员舞弊、财务报告重大错报等方面的重大缺陷，做好内部控制评价认定，以免由于内部控制缺陷对企业的生产经营活动带来较大不利影响。在内部监督方面，重点充分发挥好内部审计的作用，增强内部审计工作的独立性以及权威性，结合铁路非运输企业的经营业务实际，突出经济活动和财务管理以及重大项目等，加大审计监督工作力度，优化内部审计工作流程，突出审计工作重点，通过内部审计及时发现在企业经济管理、财务活动以及内控体系中存在的突出问题，以不断提高内控体系的有效性。

四、结语

在铁路非运输企业的内部控制管理方面，应该结合铁路非运输企业的行业领域特点，建立健全内控工作体系，探索完善铁路非运输企业内控环境，突出风险导向强化风险评估控制，加大内控工作落实力度，畅通信息沟通渠道，优化内部监督机制，促进增强内部控制有效性，实现铁路非运输企业管理水平的整体提升。■