战略视角下企业全面预算管理体系的构建研究

摘 要：随着当前整体经济的快速发展，很多国内企业的战略发展有了新的着重点，特别是在自身的战略规划和全面的预算上。现阶段，在实施重大预算管理制度时，公司战略决策明显存在一些阻力，导致企业难以保持整体发展的稳定局面。想要在新时期获得更好的发展，企业必须从战略高度构建合适的经济管理体系。近年来大中型企业大多将预算管理作为管理工具，但大多不是完全意义上的预算管理，这些企业在实际执行过程中还存在不少问题。文章阐明了我国企业全面预算管理的现状和问题，分析了在战略视角下企业全面预算管理体系的结构和具体应用。

关键词：企业；全面预算；管理体系

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1005-6432（2023）36-0114-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.36.114

对于战略，最重要的经济管理体系应该是基于企业现有的发展模式。要有效掌握公司在新的建设时期的发展战略和预算管理模式，就务必对公司现阶段的经济大环境和本身资源进行合理的剖析和资源融合。从21世纪企业战略的角度考虑，企业需要在战略发展的指引下不断拓展自身的运营体系，融合各种不同职能部门和企业的发展策略，这样才能实现相应的目标。提高企业市场竞争力，要优先建设一定规模的经营体系，使规模经营体系与企业战略发展充分结合，使企业具有完善管理功能和控制职能的一种工具，这种工具可以将企业资源与管理决策充分对接，完善相关管理和应用模式，对未来企业发展形成巨大的推力。而预算管理是现代企业管理体系之一，具有战略、机制、人员充分等特点。国外发达国家的企业已经全面开展了预算管理，而国内的企业大多已经意识到了进行预算管理的必要性，国家也出台了一些关于预算管理的相关政策和规定。作为现代企业，不仅要认识到全面预算管理的重要性，而且要做好建立、应用全面预算管理体系的工作。

1 我国企业全面预算管理的现状和问题

1.1 全面预算管理现状

我国长期战略目标是计划经济，很多企业更加重视安全生产，管理方式历来是传统的生产、技术、资金等处理方式。这种管理方式随着审计的深入与公开，问题也逐渐凸显。由于公司更注重安全生产而忽视效益，各级人员对成本效益的观念并不多，在实际的生产过程中往往会产生资源浪费，从而降低了公司的效率和经济效益。自身的深刻反思，使大多数国有企业成为对自身盈亏负责的经济单位。因为适应外部环境的变化，对成本进行目标化管理，所以企业经营管理的重点不再是生产计划和生产技术，而是现阶段的预算管理。一个优秀的企业，只注重整体效益，没有充分发挥预算管理的全部作用，不能真正提高企业内部管理能力和整体管理水平。

1.2 预算管理的问题

1.2.1 缺乏有效的实施

全面预算管理是发达国家多年系统采用的成熟管理模式，对于企业的发展起到了不可或缺的作用。只要实施综合理财，升级有效的综合理财体系，就能切实保证预算目标的科学、合理。目前各企业和基层单位的预算管理相对宽松，企业经营活动没有被纳入已经开展的全面预算管理中。其根本原因是缺乏可操作性和可理解的经济管理制度，导致企业不能真正落实经济管理的考核和监督目标，充分发挥经济管理的作用。

1.2.2 财务预算管理较弱

财务管理是全面预算管理中比较重要的一环。全面预算管理中的所有类型的信息都是使用财务预算管理方式计算的，财务管理体制与全面预算管理程序的运行机制密切相关。全面预算管理机制是通过财务管理的控制体系程序来进行的，因此，财务管理对于确保全面预算管理的有效性至关重要。然而，大多数公司的预算管理相对薄弱，导致整体预算管理体系也非常薄弱。

2 企业全面预算管理体系的构建

2.1 设置弹性的战略发展目标

在科学实施企业计划的过程中，第一步是制定一项发展审查计划，该计划主要建议对企业计划进行不同的调整，以适应外部环境的变化。通过不断提高战略目标的合理性和监管中的风险缺失，企业可以充分提高应对市场变化的能力。为了保持对战略目标的弹性需求，需要做很多工作，这些戰略目标与提高企业适应市场的能力和提高企业的持续发展竞争紧密相关。

2.2 体系的构建要素

主、客体和内容是整个预算管理体系的主要内容。预算的管理和执行的部分是全面预算管理的主要组成部分。预算的管理部分主要负责预算管理的编制、审核、掌控等工作，属于主要部分。预算执行部分负责预算执行的具体工作，确保管理主体的责任预算目标的实现。总预算的内容是预算的客体，是预算管理中一个环节，总预算的内容不仅包括业务和财务预算，还包括筹资预算和资本预算。业务预算是单独的预算，是编制财务预算的基础。而财务预算则是综合的业务预算，构建整体管理体系主要是预算编制，应当明确编制预算管理的程序和方法，执行预算时明确主要问题的责任，再执行预算。在管控预算时，要严格按照预算监控、调整的原则和程序进行，确定预算考核的程序原则和方法，开展预算考核。

2.3 构建指导理念

2.3.1 基于政策、战略定位决定了企业资源的投入领域和方式

严格来说，预算管理是一种对未来的管理，它计划未来的发展并指导当前的实践。预算管理在企业战略中具有不可替代的作用。企业的预算管理应包含经营理论和管理理念，并根据企业战略制定、实施、管理和评价，以加强企业的长期稳定和健康发展。每个企业的方针和策略都不一样，所以每个公司的战略也有很大的不同，同一家公司在不同时期的预算管理计划也不尽相同。

2.3.2 以市场为导向

外界的市场变化和金融变化会对公司造成多种风险，对公司来说，预测风险就很有必要，及时了解市场状况，并制定和采取适当的对策以最大程度地规避风险。企业的预算管理必须考虑到市场变化，并倾向于与内容管理一致的全面性和系统性。如果市场变化改变了原有估计和假设，企业应调整预算管理或提高执行力度，以适应市场变化，并确保预算目标得到实现。此外，需要考虑预算管理是一个长期过程的企业生命周期。企业的生命周期可能使企业在对未来展开预测和预算时，清楚企业目前所处的周期阶段，让企业能按照行为和空间的周期性规律来对未来进行预测和预算。

2.3.3 重视经济效益的提高

企业的主要目标应该是在进行实质性预算管理时提高经济绩效。所有员工都必须了解公司的最终目标，以便他们能够独立行动，做好自己的工作，并在自己的工作和企业的预算利益之间建立联系。在确定效益目标时，有必要在原有基础上进行改进，并计划超越行业先进水平，根据经济收益确定公司各部门和员工的义务和责任。

2.4 构建全面预算管理组织机构

全面预算管理组织机构是确保全面预算管理顺利进行的必要前提。预算管理网络和预算责任网络是全面预算管理组织机构的关键部分。许多重要预算管理职能的项目主体就是预算管理网络。如果企业进行实质性预算管理，则必须创建具体的预算管理机构，并建立健全全面预算管理网络。企业应设立预算管理理事会，来决定公司整体预算管理。再创建一个预算管理小组办公室，处理与企业重大经济管理相关的日常事务，如计划、调整、实施和控制。同时，二级经营部门也需要独立的预算部门，来负责计划、调整、实施和控制自身预算状况。换言之，所有的企业都应该为内部管理设置一个相对应的全面预算管理机构。

2.5 传统预算管理一般是依照相关信息进行预估和考评，具有一定的片面性

基于战略视角的全面预算管理体系以需求为导向，集合企业所处的市场环境、自身发展趋势以及企业的长久策略规划，树立必要的财务预算管理方向，可以合理展现市场导向的作用，在为企业完善符合实际情况的长远估算方向的同时，逐层解析目标，转换成各环节、各相关单位、每个人的任务目标。在提高企业经济效益的情况下，也能促进企业长久发展目标的贯彻落实，对企业实现可持续发展具有深远影响。但要注意，企业上下要推陈出新，转变固有思维，大幅提升预算管理观念，进一步提高其重视度，这在一定程度上是提升预算管理体系的最基本要素。精确地说，企业要塑造“以战略目标为基石”的思路，把预算管理当成实现企业长久战略目标的跳板，在文化建设进程中也要使用网络、报纸等媒体平台深化预算文化的推广力度，督促有关单位基层领导充分发挥带头示范作用，在日常工作中重视预算管理的效果，把全面预算观念深入到企业中认真执行。此外， 要主动引入预算管理领域的专业人才，加强其他人员预算技能的学习和进步。总之，企业全面预算体系的逐步建立和健全是一项系统工作，绝不是一日之功就能实现的，需要企业相关单位和每位人员的积极支持，才能有条不紊地执行和实现全面预算管理体系。

3 企业全面预算管理体系的应用

3.1 编制整体性的战略预算体系

在企业发展的新时期，有必要将整个预算作为企业政策和发展的基础，作为主要的发展编制内容。在制定预算体系的过程中，首先，需要编制企业的整体战略预算，主要是修订企业当前的战略计划，并在多方面调整和优化企业的战略。关于预算管理的扩展，还需要进行一些调整，提供相应的人力和物力，以便所有战略行动计划都能科学实施，并真正提高企业预算管理的有效性。其次，有必要对企业的预算特征进行适当分析，分析出战略预算编制的主要特征，了解核心指标，如财政、会计指标等，并将各异的核心指标融入预算体系予以改善，通过突破当前的预算管理模式，可以让战略的相关核心逻辑变得较为清晰明确。在真正的成长过程中，企业可以持续在人工和资源的基础上改善预算管理，并建立与其他公司彻底不同的独立管理系统。这种方法将真正提高企业全面预算的管理能力，并能够应对各种外部环境的变化。根据预算管理体系的指导方针，企业还可以对当前的预算目标进行适当调整。在强化预算管理工作建设中，通过实施预算管理制度，企业对自身工作开展了大量的改革，唯一的目的是解决预算管理不善的问题。一是加强了制度建设，完善和修订了公司原有的管理制度，为预算管理提供了强有力的基础。二是加强了关于企业的信息系统建设，制定了企业资源方案，密切关注各级企业经济流动、信息流动、物流以及服务流动和安全的预算信息，保证了预算管理的顺利执行。为了实施全面预算管理体系，企业必须建立一个适合新管理体系的组织机构。因此，公司设立了预算管理理事会、预算管理小组、价格管理办公室和其他监督机构解决原预算机构不完整和预算管理工作效率低下的问题，不仅确保全面预算管理工作的顺利实施，而且在预算管理的运作中充分发挥作用，提高了预算管理的效率。

3.2 针对经营方面的预算编制

对于企业目前的发展来说，经营预算是非常基本的内容，主要指企业在履行服务或运营过程中的主要收入预测和相关收入预测，一般来说，也包括在运营活动中所获得的其他费用。在企业的预算中，有必要根据公司当前的销售情况计划下一步的收入。为了确保整个企业处于适当的营销地位，有必要支付一定的成本，但必须在适当的市场控制范围內进行管理。如果成本大于企业的实际计算能力，这将在未来对公司产生许多负面影响。通常，以战略目标的经营预算往往与企业方案中的正常传统经营有很大不同。它可以准确地计算出市场上的预期金额和相应收益，并考虑到公司可能出现的各种障碍。在加强灵活的预算管理中，企业管理中的所有福利和支出都应纳入预算管理。如果它们不包含在预算管理中，则无法支出。只要预算通过了，任何人都不可以对其进行修改。还需要在预算执行中加强灵活的弹性管理。如果在特殊情况下发生预算超标，应首先确定预算超标的原因。如果是可控因素，则应在承受范围内进行调整；如果出现非正常情况，应在增加财政支出时及时通知集团公司。集团公司严控额度，如果子公司未超过预算承诺总额，则可重新调整对项目内的预算承诺，但不能重新调整项目之间的预算承诺。如果超出了总体预算计划，子公司无权批准额外的预算计划，必须及时上报集团公司批准。

4 战略角度下全面预算管理体系的监督执行

对于企业发展的现代化时期，仅仅关注于建立一个健全的预算管理体系是远远不够的，还需要从战略角度改进对全面预算管理系统的监控和实施，以便所有业务部门都能与企业预算相互配合。对于企业而言，建立全面预算将直接为企业的运营和管理创造一定的管理目标，但不会产生更多的经济效益。只有在所有任务中充分实施全面预算管理体系，预算管理相关的效益才能实现。如今企业改善预算监督的主要原因是，他们能够确保预算管理系统中的经营业务活动能够顺利进行。由于预算调整将不同程度地影响企业的预算管理结果，因此有必要对预算调整进行严格的监控和密切的监督，调整适当的基本审批方法，并保持高度的一致性。预算管理的调整中应灵活调整不同企业的管理。尽管许多公司已决定移交相关部门进行预算调整，在完成实际的全面预算执行过程中，每个运营部门往往都存在很多问题。在这种情况下，全面预算的执行需要尽可能密切关注企业的所有部门，以便他们能够协调合作调整全面预算，提高全面预算的科学性。此外，还需要企业建立预算审查机制，设立独立的外部全程监控机构，以加强总体预算的监督。为了避免一些部门自我监控带来的问题，公司要设立一个独立的预算审计机构，也就是预算监督机制，其主要任务是监督全面预算的实施情况，组织对审查中的主要问题和事项进行研究，确认预算责任提出的反映报告，并评估预算监控系统的质量。就预算审计而言，应进行联合监控和自我监测，并对预算管理进行外部监控。

5 战略角度下企业全面预算管理体系的考评机制

战略角度下企业全面预算管理体系的考评机制建设，要从三各方面对全面预算管理体系进行评估。

首先，根据公司的现行战略确定适当的评估指标。不同的企业有不同的战略方法，因此有必要在评估过程中确定适当的指标，并根据不同的预算评估指标进行适当的预算调整、辅助和基本指导。这些指标可以准确评估预算执行中的效果。

其次，企业预算考评机制建设必须以战略方向为基础，确定预算考评机制的当前实施范围，然后仔细评估当前绩效并将其与之前的绩效进行比较。期间，预算评估机制通常能够在进行定性解析时做出均衡性的解析与评估。在详细的方案中，还必须深入融合适当的指导，以提升预算考评机制的精准度。

最后，鉴于许多公司目前的发展不是很均衡，有必要吸取其他强大公司评估预算考评机制的理念，来完善拓展自身的发展策略和考评机制。在新时期，应考虑企业的经济发展，以更新企业的全面预算考评机制为目标，并通过数据评估客户，详细说明他们的消费计划和市场潜力，应以评估和分析业务实践为基础内容。为了完善企业预算考评机制，加强企业的考核预算，制定了非常精确的评估规则。考核的主要对象是负责单位编制预算的准确性和可行性、编制依据的可控性，以及完成预算指标的规模和结构。考核过程必须符合公平和公开的规则，不仅有必要评估每个负责的预算部门，也有必要评估负责部门的责任人。薪酬和惩罚制度也可以在经济评估的基础上实施。薪酬和惩罚制度可以用来激发员工的热情和主观能动性，使员工能够定义自身工作，避免违反规则。

6 结论

全面预算管理是比较复杂的系统工作，涉及企业流程的方方面面，很容易受到各种复杂因素的影响。为了在企业预算机构中良好运作，企业必须使全面预算管理体系具备战略性和可行性，并科学合理地使用，以确保预算管理得到真正的发展。简而言之，在竞争日益激烈的市场经济中，企业要实现长期发展和可持续发展，就必须从战略角度构建完善的企业预算管理体系，提高企业预算管理的科学性，从而提高企业预算的执行力和市场竞争能力。

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［作者简介］黄宏志（1985—），女，汉族，上海人，本科，匡威亚太区财务总监，研究方向：财务管理及战略规划。