探究行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算

叶贵毓

【摘要】在全球经济一体化的背景下，我国已逐渐实施国库集中支付制度，并以此为依据，开展行政事业单位的会计核算工作。这项制度的开展，不仅提高了财务工作的时效性，同时也能够保障行政事业单位有序运行。基于此，文章首先阐述了行政事业单位会计核算的重要性；其次，对国库集中支付制度的重要影响进行论述；再次，分析国库集中支付制度下行政事业单位会计核算存在的不足；最后，提出行之有效的优化措施。

【关键词】行政单位 国库 集中支付制度 会计核算

行政事业单位实施国库集中支付制度，使得会计相关工作更加具象化且科学化。该项制度的运用，不但使核算工作的效率得到明显改善，也保证了核算的准确性，一定程度上能降低了资金挪用等违规现象。该制度的实施，可谓是目前行政事业单位在发展进程中的必要手段。基于此，本文对行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算进行探究，以期为相关人员提供借鉴和参考。

行政机构是向社会提供公共服务的非营利组织[1]。首先，行政事业单位代表了政府承担相应的社会公共事务的管理[2]。其次，行政事业单位直接或间接地参与了许多领域的经济建设。与其他企业相比而言，其管理的最终目的并不是为了获取更大的经济利益，而是为社会提供更为优质、更加便捷的服务。这也是会计核算在企业与行政事业单位的本质区别。基于此，认识到此项制度的重要性，并积极实施该制度，不仅有利于行政事业单位的有序运行，同时也便于有效利用并科学配置各单位的财务资源，促进本单位管理制度的完善和实施，进一步强化行政事业单位的管理水平。随着时代发展，会计核算也在各行政事业单位中不断改进和优化，各个地区逐渐开始实行国库集中支付制度，对单位的资金进行精细化的统一管理。以单一国库账户集中管理的方式，将所有财政资金纳入其中，提高了收付过程的透明度，有效监督所有单位的收付过程，也在很大程度上使财政性资金的运作更加规范。

（一）账户管理更科学

在开展国库集中支付制度的初期，部分行政单位的银行账户中存在账户管理不科学的现象[3]。比如，单位在银行开设了许多账户，但是却没有发挥账户的作用，也没有及时加以使用。在开展国库集中支付制度后，可以实现账户管理的规范化和科学化，行政单位能够在国库集中支付制度背景下开展规范化的账户管理原则，通过国库单一账户制度统一管理财政资金。

（二）核算内容更规范

在开展国库集中支付制的进程中，虽然财务相关的核算标准没有实质性的变动，但是核算的内容变得更加规范[4]。首先，在银行中的存款核算发生了改变。如在项目核算内容中删除了财政资金的拨款；其次，会计科目中增加了零余额科目、财务应返还科目等一级科目，使会计核算的内容更加科学有效。

（三）监管体系更完善

在开展国库集中支付制度之后，能够有效促使监管体系更加完善[5]。首先，运用这种支付制度，在宏观监督和管理中发挥了其自身优势，便于财政部门进行监督和管理，有效规避了违规问题的发生。其次，开展国库集中支付制度，若遇到经济活动不规范的行为，能够及时加以干预，最大程度对单位实施必要的监督。最后，此项制度的进行，加强了会计核算的监督方式，使监管体系更加健全。

（四）资金运行更高效

目前，我国行政事业单位采用国库集中支付核算制度，可以对银行账户的资金进行合理的分配和使用，实现了对各行政事业单位资金运用的严格监督和管理。这项政策，改变了过去政府财务集中核算方式，和将财政资金分散到几个不同的财政账户、财政资金多头管理、多户存储的模式，让资金的运行速度更高。另外，该项制度能够严格控制财政资金拨付渠道，取消行政事业单位各类财政专户，将全部资金存入国库统一账户。当每个单位使用资金时，财政部统一支付，这样财政资金的盈余就依然在国库内部，可以进行统一的调度和使用。如此，既能提高财政资金使用和运行效率，同时也能避免财政资金出现浪费的情况。

（五）资金管理更安全

在行政事业单位进行资金的拨付过程中，由于所涉及的内容较多，且类型较为复杂，容易出现资金截留、挪用等违规现象。与此同时，在财政部门的资金拨付到行政事业单位之后，单位各个部门都具备了相应的资金使用权，财政部门便无法对资金的运行状况有较为准确的掌握。一般来讲，财政部门是通过年度的报表汇总、信息核算等数据，掌握资金的流动方向和使用范围等信息，这种方式在很大程度上限制了财政的预算和监督能力。而通过应用国库集中支付制度，可以建立统一的资金账户，相关单位在资金使用过程中需要先自行支付，经过统一审批合格后，再将相应的资金拨付给单位。以国库集中支付制为基准，把支付资金的一环，放置到利用和审核之后，使资金使用的各个流程都在有效的监督和管理中，切实强化了财政部门对资金的有效控制，进而提高资金管理的安全性。

（一）账户处理不规范

部分行政事业单位在要求员工返回借款的时候，并没有按照規定从零余额账户中存入，而是直接存入托管资金账户，这就导致在核算这部分资金时，容易出现职能分类错误。还有部分支付单位在进行资金交换时，资金划转到国库支付中心的账户未明确写明支付原因、支付目的和支付单位，导致在登记资金的时候，无法分辨出其使用的范围，甚至无法了解支付资金的所在单位。

（二）支付手续复杂

在国库集中支付制度下，项目资金审查程序复杂[6]。一般一个项目的资金支付需要由项目主管部门、科室负责人、财务分管领导等分别进行签字，经由财政相关部门对资金进行解冻。之后，由项目主管部门进行资金的申请，提交相应的资料进行审批，方能出具转账支票，最后送交国库集中支付中心进行拨款审核。这种支付手续既复杂又繁琐，不仅容易导致项目资金滞留，同时也影响了项目付款的进程。

（三）凭证管理混乱

会计核算中存在的较为严重的问题之一，便是凭证管理的混乱，其中最为明显的就是发票管理不规范。发票是资金报销中最重要的凭证，因此需加以严格管理。然而从现阶段的情况来看，在开具发票的过程中，往往会出现开具不规范等情况，违反了会计从业基本要求，也违背相关会计法规。另外，会计核算人员自身专业能力和职业素养缺失，也是造成这一现象的重要因素。

（四）监督力度不足

在行政事业单位中，部分会计人员是从其他职业转行而来，其财务管理知识储备不够，导致监督力度不够充足。此外，部分会计核算能力相对较差，在日常工作中不能及时找到系统的财务报表资料，通常是安排一项任务，便翻看一次材料，无法形成有效的会计监督和管理机制。

（一）规范账户管理

首先，资金的使用，应严格按照資金用途进行支取，未使用的资金按要求及时从零余额账户支取并返还到零余额账户对应项目。其次，财务部门要不定期跟踪、指导和监督资金实力不足单位的零余额对账业务。在国库集中支付制度下，各单位余额为零以外的资金，应统一存入国库设立的指定账户，再由支付中心根据银行回执分配到各单位的托管资金账户。最后，为保证资金名称的准确性，应要求支付单位和经办银行明确支付的名称、用途、单位等详细信息，以便支付中心将托管资金准确登记到各单位的账户中，进行规范的账户管理工作。

（二）严控支付流程

严控支付流程，即统一规范财务的报销标准，坚决杜绝个人的随意支出行为[7]。第一，核算制度要标准。严格遵守中心会计制度，以国家的法律法规为基准，履行最新会计法中的会计核算功能和监督职能。第二，规范支出原则。对招待费用、差旅费用等，进行统一严格的支出标准，确保制度既具有准确性，又达到权威性的效果。首先，制定的标准要具有权威性。即组织纪检、监察、审计等部门共同参与制定和修改制度等。其次，制定的标准要具有准确性。即根据个人的工作条件、工作强度等，进行相关收入补贴的制定。最后，制定的标准要具有灵活性。即明确单位的公共支出金额和类型，妥善处理在实际运行中出现的各类监管问题。第三，相关行政单位务必要严审账务情况。秉持以预算内容为中心，不断改善并优化预算的整体进度；针对专项资金的使用需严格对待，切实落实预算相关规定；对于超支的行为一律不予入账，杜绝人员随意支出的行为，有效预防并控制资金浪费现象。

（三）加强凭证管理

加强凭证管理，不仅要规范发票管理制度，同时也要规范发票的开具方式。首先，国库集中付款中心建立之初，公司需聘请税务局专业人士，为大家讲解发票的基础知识，意识到发票开具的重要意义，以及怎样识别真伪发票等。其次，在进行会计核算工作的过程中，要遵守相应的制度和标准，明确发票的使用方式和使用范畴，杜绝票据造假等行为。最后，对发票开具不规范等现象要严肃处理，规范收据的运用，对于收支的详细情况，应在收据中加以说明。

（四）完善监管机制

会计监督是保证财务会计准确的关键。在国库集中制度下，务必要完善会计监管机制，并在此基础上优化会计的核算职能。首先，要加大会计人才的培养力度，对基层参与会计核算的相关人员进行统一培训和学习，阐明会计监督和管理过程对行政事业单位的深远影响。其次，要有效利用先进的信息化技术，以单位的运营状况为基础，建立完善的监管体系，通过内部监督和外部监管相结合的方式，提升会计核算效率。

国库集中支付制度在我国大部分的行政事业单位已被广泛应用，提高了核算的质量和效率，为行政单位提供了良好的核算环境。但同时也存在诸多问题，如账户处理不规范、支付手续复杂、凭证管理混乱、监督力度不足等。因此，需要通过规范账户管理、严控支付流程、加强凭证管理、完善监管机制等有效措施，持续规范财务管理流程，并在此基础上建立更加科学的核算制度，确保资金的安全和使用效率。

参考文献：

[1]岳巧如.国库集中支付制度下的行政事业单位财务管理研究[J].财经界，2022，20（32）：126-128

[2]薛文莉.国库集中支付制度下财务核算及决算报表的问题调查及对策[J].时代金融，2021，18（07）：74-76

[3]郭漾.国库集中支付制度下的教育预算单位的内控管理研究——以浦东新区教育预算单位为例[J].当代会计，2020，25（05）：145-146

[4]熊海涛.国库集中支付制度下行政事业单位会计核算存在的问题及对策探讨[J].纳税，2020，13（21）：65-66

[5]张璇.基于国库集中支付制度下对行政事业单位会计集中核算模式的分析[J].财会学习，2020，18（16）：113

[6]石贤栋.国库集中支付制度下事业单位财务管理问题与对策分析[J].现代经济信息，2020，22（09）：259

[7]阎磊.浅析国库集中支付制度下行政事业单位财务管理的问题与对策[J].西部财会，2020，26（09）：42-43