建立我国现代企业内部审计制度的几点思考

裴卫民

摘要：企业内部审计是我国现代企业制度不可缺少的组成部分，也是我国审计监督体系中的重要环节。建立我国现代企业内部审计制度是社会主义市场经济主体一现代企业的内在需求，同时内部审计又促进了市场主体的健康发展。我国企业内部审计发展的根本动力在于企业改革的深入进行。

关键词：现代企业内部审计制度

0引言

我国企业内部审计发展的根本动力在于企业改革的深入进行。内部审计也只有将其自身融入创建现代企业制度这个大系统当中，找到自己的生长点，发挥应有的功能，才有可能获得自我发展、自我创新的动力。使企业内审的作用体现于工作实效当中。建立我国现代企业内部审计道路的选择，应结合我国国情，同时大胆吸收借鉴国外的先进经验，在实践中检验和发展，最终形成具有中国特色的现代企业内部审计制度。鉴于此，提出以下几点设想。

1由企业自愿组建内审机构，淡化行政影响

在企业自身没有设置内部审计机构的要求下，靠行政法令的强制手段，往往只会使内部审计工作流于形式。针对目前不少企业内部审计工作浅表化得情况，政府有必要给企业设置内部审计机构的自主权。这可以使部分流于形式，无法发挥应有职能。已名存实“亡”的企业内部审计机构真正的“消亡”，有利于提高内部审计的形象，更重要的是可以使内部审计获得自我发展的动力，为内部审计未来的发展提高奠定良好的基础

国家设置企业内部审计机构的根本原因是规范企业经营行为，实现国有资产保值增值。但在实践中，内审作为企业内部的一个职能部门，往往会不由自主地倾向于自身利益所在方一。企业国家给予企业内部审计机构设置自主权后，要淡化行政干预。这样可以使企业内部审计走出双重地位的两难境地，认清和摆正自己的位置，即在不违反国家法纪的前提下，以企业利益为重。为企业价值最大化目标服务，从而消除内部审计充当国家派驻企业“密控”和“哨兵”的嫌疑。

2设置有效的内部审计机构组织模式

内部审计职能发挥的根本保证是其所具有的独立性，内部审计组织机构的设置对于保证内部审计职能的发挥有着直接的作用。针对上市公司运作比较规范的情况，双重领导模式是一种比较适合的组织结构模式，即在董事会内设审计委员会，在总经理下设总审计师。在这种模式中，内部审计机构在行政业务上由总经理领导，其工作主要对审计委员会负责，总经理可以分配审计任务，但不得不干涉审计事务。该模式很好地保证了内部审计的独立性，一方面内部审计机构直属企业最高领导当局，如遇重大问题可以直接向审计委员会或董事会报告：另一方面，内部审计机构不受公司其他部门的影响，独立开展工作，保证了对审计事项作出公正客观的分析、判断与评价。同时内部审计业务上由总经理领导，贴近经营管理的全过程，有利于内部审计咨询和促进职能的发挥。

与上市公司相比，非上市公司在组织结构上显得不太规范，如不少企业董事长和总经理均为一人担任。从真正发挥内部审计作用的角度来看，内部审计隶属总经理更为合适。这样，使内部审计贴近经营管理层，有利于根据企业经营管理的需要，把更多的力量放在效益审计上，为企业改进和完善现代管理服务。

3走职业化道路，提高内部审计人员综合素质

在现在审计中内部审计人员将企业的整个经营管理过程作为工作的对象，内部审计不仅不同于企业的会计活动，在目标和工作方法上也都有别于外部审计，同时独立性也使得内部审计与各种管理咨询服务泾渭分明。正是基于这些特征，内部审计已经形成了一种独特的职业。职业化是提高内部审计人员素质和内部审计工作在公众心目中地位的重要保证。内部审计职业化具体表现为内部审计人员工作的不可替代性以及有一个规范成熟的职业组织。借鉴发达国家内部审计职业化的经验，建立我国现代企业制度下的内部审计，要从行政命令方式转向行业协会引导管理方式，建立内部审计行业协会。进行行业管理。需注重开展以下工作：一、建立内部审计师资格制度，可参照注册会计师(CPA)管理办法，推行考试授证办法：二、制定内部审计专业技术标准，对内部审计师任职条件、专业技能、在职继续教育提出原则性的规范。内部审计走职业化道路，将使得内部审计从业人员素质有一个质的提高，有利于内部审计重塑自身形象，保证内部审计职能的发挥。

4稳步拓展现代企业内部审计的领域

企业内部审计工作对象范围的大小是内部审计职能是否到充分体现的基础保证。内部审计工作该延伸到哪一些领域，关键要看企业整体组织发展的情况，不能冒然地为企业内部审计强加上若干不适合本身能力又不符合企业组织发展状况的一些工作。内部审计工作领域的拓展，应采取稳健的态度，实事求是地探索前进。在现代企业制度尚未建立健全的早期，充分发挥内部审计的监督职能，做好财务审计和内部控制制度的测评。由于财务会计资料是企业管理的“语言”，正确、完整、及时的财务信息是保证企业最高领导层作出正确决策的基础，所以财务审计是内部审部门的一项基础性日常工作。财务审计是一种事后审计，为使关心前移，防患于未然，内审应加强企业内部控制制度的测评，包括内控制度的健全性和有效性，并逐渐把该项工作也作为一项日常性工作。当现代企业进入规范化阶段，内部治理机制逐渐健全，内部审计将发挥其咨询和促进职能，进行全方位的经营审计和管理审计。管理审计侧重于管理职能方面的审核，主要包括对计划工作、组织工作及控制工作的评价，而经营审计则侧重于管理决策方面的审核。两者相比较，经营审计是企业内部审计的主要工作。在新世纪的信息社会里，信息是现代企业生存发展的基础，经营信息系统是我国现代企业内部审计即将开展的新领域。我国现代企业内部审计只有立足于企业管理的新发展，开拓企业内部审计的新领域，才能找到自身新的生长点，因此，部分走在高科技前沿企业的内部审计机构，应该致力于向这些领域拓展审计工作。

5科学的方法、合理的工作程序、严格的自身管理

在我国的内部审计实务中，常运用的有很多种，如财务审计法、内部控制制度测评法、经济效益审计法、“三E”审计法等等。但随着现代企业大型化、集团化的发展趋势以及经营信息系统在企业管理中的运用，人工审计法已无法适应，一种新的电子计算机审计法——专家系统(ES)由此产生。一个ES能有效地对所有业务进行检查，比起抽样审计，审计风险大大降低：它能够随时监测经济业务，能有效的阻止错弊的发生：ES能综合多个专家的知识，在审计过程中具有更大的可靠性。因此，培养既熟练内审专业知识又懂软件开发的复合型人才是我国内审发展的需要，也是我国现代企业参与国际竞争的需要。

科学的方法需要通过合理的工作程序来安排实施，才能充分发挥其作用。合理的工作程序是内部审计制度的重要组成部分，合理的工作程序的实施，可以降低风险，节约时间，提高效率。企业的内部审计部门还应制定严格的自身管理制度，例如计划管理、质量管理、档案管理等等。严格的自身管理制度，有利于树立内部审计部门的良好形象，提高内部审计人员的工作水平。科学的方法、合理的工作程序、严格的自身管理为内部审计职能有效发挥提供了客观保证。