浅析审计手段的发展进程

耿　敏

摘要：传统意义上的审计手段指的是账户基础审计方法，它的入手点是账户，路径是会计系统的核算程序。现代审计手段主要指基础制度审计方法。它的入手点是内部控制，其基本路径是内部控制到会计核算系统。

关键词：中国审计；现代审计手段；会计系统

中图分类号：DF437 文献标识码：A

文章编号：1674-1145（2009）05-0207-02

一、早期审计的状况及其局限性

在审计发展的早期，由于受生产力发展水平的制约，生产规模和审计对象有限，经济业务也比较简单，财产所有权与财产管理权还没有彻底分离，财产所有者能够直接地监督和控制受托经营管理者，这时的审计主要是受财务所有者的委派或委托对受托经营管理者是否存在错弊以及有无贪污盗窃等行为进行检查，其目的是查错防弊。与此目的相适应的审计方法是对反映财务经营管理者所办事项或代管财产的会计凭证、账簿、表报等会计资料，进行全面、详细的检查以发现记账错弊和财产盗窃行为。这种审计方式，虽然适应了当时保证审计工作质量的需要，但其局限性也比较明显:一是费工费时，效率低下，二是审计内容局限在会计资料本身，难以保护账外资产的安全完整。详细审计就是对全部资产进行清查，对全部账目进行检查。早期的审计普遍采用这种形式，这是与当时的经济环境相适应的。随着经济的发展，企业规模越来越大，会计业务越来越多，详细审计的适用范围也就越来越受到限制。……