论会计职业道德的问题与建议

张　玲

摘 要：会计职业道德建设是社会主义思想道德体系的重要组成部分，充分认识并加强会计职业道德的建设，对于完善会计法规、增强诚信意识、强化内控机制起着重要的作用。本人将从概念、特征和要求几个方面，对会计职业道德的有关内容进行介绍，列举会计职业道德出现问题的原因，并提出加强会计职业道德建设的相关建议。

关键词：会计职业道德 概述 要求 表现 建议

各行各业都有针对本行业特点的职业行为准则和规范，这就是行业的职业道德。因会计行业的特殊性，会计职业道德有着显著的特征，这个特征随着时代的不同也在不断变化，本文试从会计职业道德的概念、特征与要求出发，针对实践过程中所出现的种种问题，阐述加强会计职业道德建设的途径。

一、会计职业道德概述

（一）会计职业道德的概念与特征

会计职业道德是从业人员在业务中树立和遵循基本道德意识、规范和行为的总和，是社会主义道德基本原则、基本要求在会计职业生活中的具体体现。从爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、保守秘密、客观公正、提高技能、遵纪守法、文明服务等方面， 全面反映了社会对会计从业人员职业道德的要求，它具有以下几方面的特征：

1.是一种社会责任。跟道德一样，会计职业道德是人们对会计职业行为的共同要求。从从事会计工作开始，会计人员就担负着人们对会计工作的责任，而会计的责任是核算盈余的管理经营活动。会计不仅要为政府机构、企业管理层等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及从业人员服务，会计行为所牵涉的是国家和社会公众利益。

2.遵循客观经济规律。会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计、会计政策的制定、会计方法的选择都必须遵循客观经济规律。

（二）会计职业道德的要求

1.爱岗敬业。热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。

2.熟悉法规。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到知法依法、知章循章，依法把关守口。

3.依法办事。按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

4.客观公正。会计需要实事求是的精神和客观公正的态度，否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通同作弊。

二、会计职业道德严重滑坡的表现

前总理朱镕基在上海国家会计学院视察时，写下了语重心长的四字校训"不做假账"，体现了党和国家领导人对财会人员职业道德建设的高度重视，具有较强的现实针对性。然而，在现实中对会计人员的职业监督却失之于宽，在不少地区甚至显得苍白无力：

--2002年财政部对保险、烟草、等行业192户以及相关的91户会计师事务所进行了会计信息质量检查，共查出不实资产115亿元，不实利润24.2亿元……

-- 2003年度审计报告中揭示出的问题可谓触目惊心：从长江堤防再现"豆腐渣"工程，到体育总局滥用奥委会1.31亿元资金，再到国家电力公司领导班子决策失误导致损失或潜在损失32.8亿元、国有资产流失45亿元……

--2004年，审计38个中央部门2004年度预算执行情况，查出各类违规问题金额90.6亿元，12个部门存在预算编报不真实的问题，26个部门违规转移挪用财政性资金10.75亿元……

上述数据与事例，客观反映了我国会计职业道德存在的问题，正是基于这一问题的泛滥和严重性，关于会计诚信和会计职业道德建设越来越成为公众关心和探讨的焦点。

三、会计职业道德严重滑坡的原因

（一）利益驱动

会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。既包括单位利益，也包括个人利益。单位通过提供虚假会计信息可获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益，个人可获得职务、加薪、股票升值等方面的利益。正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息。

（二）会计制度的局限性

一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个"合规"的造假时段。

（三）失信成本低

目前我国对检查出来的会计造假往往是"重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理"。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉，而且，也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。

（四）监督体系不健全、监督机制不完善

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式，外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。

四、对会计职业道德的建议

（一）健全相关法律法规，强化法制监管

要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。还要完善会计准则和会计制度，压缩想象空间，如适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等，尽可能缩小会计政策选择空间。

（二）培育良好的会计诚信环境

净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。

首先要坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计人员是会计行业的宝贵资源。其次充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。

（三）建立会计人员诚信档案

诚信档案包含的对象是会计从业人员及其领导。具体记录的信息为四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。这是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。

（四）深入开展会计职业道德教育

个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。一是要加强从业人员的法制教育，德治必须与法治联系起来，互相促进。二是要引导会计从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。

（五）加大对违反会计职业道德行为的打击力度

一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。

（六）建立会计岗位轮换制度，推行会计委派制

一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制严格的工作绩效考核制度，为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。三是会计委派制中委派会计的产生及轮换制度，有利于会计人员加强诚信及品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高其综合素质。◆

参考文献：

1.罗宏、朱开熹，《"不做假账"与会计学素质教育》，《会计之友》，2002（1）

2.于书林，《论会计人员道德观》，《现代会计》，2002（1）

3.李军，《从"不做假帐"谈会计监督》，《财会研究》，2003（10）

作者单位：沈阳市卫生局会计核算中心