论现代企业制度下的内部审计

张丽华

随着我国加入WTO,已初步建立现代企业制度的国内企业,将面临着日益激烈的国际市场竞争。要在激烈的国际市场竞争中取胜,就必须提高企业的市场竞争力,这就需要企业完善内部控制制度。内部审计具有企业自我约束、自我监督的作用,是内部控制的重要组成部分,但目前我国企业的内部审计仍存在诸多问题,因此,必须完善我国企业的内部审计。

目前我国企业内部审计存在的问题:第一,内部审计机构和内部审计人员的地位不明确,独立性差。保证内部审计独立性的前提条件是内部审计机构的独立性。西方国家企业的内部审计机构设置合理,隶属于董事会的审计委员会,直接对董事会负责,其他部门无权干涉,独立性较强。而我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责,实质上受经理机构及其他部门的制约和影响,独立性太差,使得内审人员执纪执法的程度直接受企业管理当局的影响,工作质量直接受企业管理当局的制约。第二,企业内部审计人员综合素质不高,专业人员配备不全。随着内部审计职能定位的转变,对审计人员的素质要求也越来越高。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定,内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识,以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低,有的只掌握某一方面的知识,更有甚者对审计业务一窍不通,难以深层次的发现问题。第三,内部审计的审计范围受到限制,与现代企业制度的建立不相适应。现代企业出于强化管理控制的需要,客观上要求企业内部审计不仅要审查事后的经济业务活动,而且要审查事前的重大经济业务事项;不仅要审查会计资料的真实性和合法性,而且要审查生产、技术、经营的经济效益性;不仅是防止错弊,而且更重要的是全面评价企业的经济业务活动,改善企业的经营管理,健全企业的内部控制制度。可是目前我国企业内部审计大多是以已经发生的财务事项为被审计对象,重点审查会计资料的真实性和合法性,检查财务收支的错弊,工作仅仅局限于财务会计方面。有的企业平时将内部审计归财务部门主管,审计机构不独立,起不到内部审计的作用。第四,内部审计的技术方法有待改善。长久以来,内审人员在审计方法上仍以事后审计为主,只从事财务收支或配合纪检监督部门进行违纪事项方面的审计,经济责任和经济效益审计虽有涉足,但成效甚微,内控制度审计还是一片空白。并且在技术上仍以详查为主,计算机虽已运用于审计领域,但目前仅停留在文字处理和使用EXCEL电子表格上,较成熟的计算机辅助审计软件尚未投入实际运用。完善企业内部审计探析。

一、提高认识,健全机构

提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。广泛宣传內部审计的重要性,提高内部审计机构和内部审计人员的地位。对内部审计机构的人员配备实行专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性,要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。

二、明确内部审计机构的设置模式,提高其独立性

将内部审计机构设立由董事会直接领导。董事会是公司的执行机关,全权负责公司的经营管理,拥有任免经理等人事权利,而且现代公司治理机制正朝着“小股东会、大董事会”的趋势发展,将内部审计机构设立在董事会之下能最大限度地体现其独立性。与此同时,还应制定相应的制度保障内部审计过程和审计结果的独立性。

三、提高企业内部审计人员的素质,树立审计结果的权威性

发挥内部审计的重要作用必须依靠高素质的内部审计人员。内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质和审计规范的完善程度,面对现代审计的要求,审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展,必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策,必须掌握现代经济管理的知识,特别要加强对内部审计人员财会、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训和审计人员职业道德教育,培养审计人员敏锐的洞察力和判断力,要求审计人员恪守客观、公正、廉洁的原则,本着对企业负责的态度和为企业内部管理服务的意识,依据有关法律和经济活动的原理、原则,实施经济监督、鉴证和评价,从实质上提高内部审计的独立性,逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。

四、内部审计的内容和方法应满足现代企业管理制度的要求

内部审计是代表出资者、经营者、决策者从事的综合性的经济监督活动,直接参与生产、流通领域创造价值的过程,对企业全过程进行监督。其监督的内容应突破传统的以财务收支为主的模式,向经济效益审计开拓发展,并以此为重点,旨在使内部审计成为充分挖掘企业生产潜力、发展生产力的建设性审计。应加强企业内部控制制度的审计,侧重审查经济活动的合法性和有效性,充分发挥审计的评价职能;审计的目标重点应放在经济资源利用、开发的有效性和管理的效率和效果上,以单位经营效益审计、管理效率审计、资源配置以及环境审计等为主要内容;对企业的主要经济活动进行监督。通过内部审计监督经营者是否按规范和效益原则营运资本,使资本保值、增值,堵塞漏洞,减少支出,加强岗位责任制,使内部审计既满足经营者的需要,又达到对出资者资产的负责。

五、现代企业制度下强化内部审计工作的新对策

(一)内部审计工作重点转向经营审计,实现审计内容的突破

传统的内部审计主要以查错防弊为主,发挥保护和制约作用,其工作的重点放在财务审计上。而这种审计在资源日益稀缺和市场竞争日趋激烈的严峻经济环境下,已不能直接协助企业提高经济效益,增强竞争能力,逐渐失去了以往的作用,内部审计面临新的挑战。为适应形势的变化和企业管理的新要求,急需将内部审计工作重心从以往的财务审计转向富有建设性的经营审计上来。

目前,西方国家内部审计涉及的领域相当广泛,工作内容也十分丰富。相比之下,我国企业内部审计工作虽已不同程度地涉及到经营决策、经营计划和承包目标、经济合同等内容,实际操作中,多数为经营管理方面,审计内容还停留在浅层次上。由于国情不同,经济发展水平不同,我们不可能完全照搬西方的内部审计模式,然而对于其先进的内部审计理念和方式确有值得学习和借鉴之处。为此,我们必须围绕经济体制改革开展经营审计,积极探索资本经营、资产重组审计的路子,促进实现规模经营和重组效益,开展资源配置决策审计,提高其使用效率。

(二)改变审计策略,采取积极参与、合作的审计方式

积极参与、合作式的审计,具体做法分为四个步骤:第一步:在审计工作开始时,对被审部门或人员保持信任的态度,与其讨论工作,以明确审计目标、审计内容、审计计划及应采取的工作程序和方法,以便取得对方的理解、支持和配合。 第二步:征求被审部门或人员的意见,及时与有关当事人讨论审计中所发现的问题,共同研究解决问题的对策。 第三步:向被审部门报告审计结果,具体可以采用口头方式,以便及时沟通信息,就地解决和改正存在的问题,避免重大问题的发生。 第四步:提出终结审计报告,采用建设性的语句,重心放在存在问题的成因、分析其造成的影响、改进的措施上,以及被审部门已采取的行动和效果等。