会计信息使用者比较分析

茅荣华 温 韬

[摘要]本文分析了国内外对于会计信息使用者的不同鉴定,以及各种信息使用者对于会计信息的不同需求。

[关键词]会计信息 会计信息使用者 外部使用者 内部使用者

作者简介:茅荣华,上海大学管理学院会计学专业硕士研究生,研究方向:财务管理;温韬,上海大学管理学院企业管理专业硕士研究生,研究方向:物流管理。

一、会计信息及其使用者

会计信息是反映企业价值运动的一切经济信息,不仅包括可以计量的,还包括无法用货币进行计量的经济信息。

会计信息使用者可以分为内部使用者和外部使用者。外部使用者主要包括投资人,债权人,政府,供应商,雇员等,而内部使用者主要是经营者。其对于会计信息的需要也是有差别的。

二、国内外对于会计信息使用者的鉴定

根据美国的财务会计准则委员会的会计准则、法国的统一会计方案、日本的商法和会计准则,我们可以发现各个国家或国际组织之间对会计信息使用者的范围界定是存在一定差异的。美国《财务会计概念公告》中会计信息使用者的范围十分广泛,包括: 所有者、债权人、供货商、潜在的投资者和债权人、职工、管理人员、董事、客户、财务分析和咨询人员、经纪人、证券承销商、证券交易所、律师、经济师、税务机构、管制机关、立法者、财务报刊和大众媒介、工会、同业公会、企业研究人员、教师、学生、社会大众。法国没有制定财务会计概念框架,但会计信息使用者可通过其统一会计方案推断,主要包括:政府 (税务机关) 、股东、债权人、供货商、社会大众等,但突出强调了债权人、投资人,还强调了政府,特别是税务机关,被称为“面向税务的会计”。日本的会计信息使用者通过商法和会计准则可以推断出,主要包括: 债权人、政府(税务机关) 、股票交易所、财务分析人员、供货商等。我国2006年《企业会计准则》包括:投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众。

三、各种信息使用者的需求

(一)股东的会计信息需求

现代投资理论认为投资者都是理性的,对会计信息的需求也应是理性的,即他们从会计信息中所获得的收益一定要大于成本。股东所需要的最佳会计信息量必须使其边际收益等于边际成本。股东虽有参与企业经营管理的权利,但考虑“股小言微”以及成本等各方面的问题,小股东参与企业决策的意愿不高,他们更愿意通过获取企业会计信息作出投资决策。通过分析企业的资产和盈利能力来决定是否投资;分析盈利状况、股价变动和发展前景决定是否转让股份;分析资产盈利水平、破产风险和竞争能力来考查经营者业绩;分析筹资状况来决定股利分配政策。而潜在的投资者,也需要会计信息来比较各企业单位经营情况的好坏,了解上市公司的风险与报酬及其未来发展状况,从而决定其投资方向。实际上,对两权分离的其他企业而言,其投资者需要会计信息来决定其投资决策。

(二)债权人的会计信息需求

与投资者不同,债权人将款项贷给企业,要求企业按照约定还本付息。债权人最为关心的问题就是借款企业是否有足够的能力按约履行其还本付息的义务。因此,他们需要会计信息来评价企业偿债能力的强弱,为其贷款决策提供依据。

一般而言,对于短期债权人,像商业信用、流动资金贷款及短期债券的债权人由于时间短,风险低,他们关心的是企业短期内的偿债能力,因此更看重流动资产的周转速度和赢利能力。而对于长期资金贷款与长期债券的债权人,由于借款期限长,受各方面因素的影响也就越大,风险和不确定性较高较多,因此,企业的获利能力、资本的运营状况、资产负债率、未来发展前景等是长期债权人关注的重点。

(三)政府的会计信息需求

国家作为宏观经济的管理者与决策者,其宏观管理职能是由各政府职能部门共同实施的,具体包括:中央银行、国家证监委、各级财政和税务部门、各级计委、经委、统计部门等。财政税务机关所关心的是企业对有关会计制度和法规的执行情况,企业是否如实申报和依法纳税;证券管理机构所关心的是企业是否遵循公司法及证券管理法规;审计机关要关心企业是否遵守有关的财经纪律,是否正确使用了国家的财政资金,是否存在违纪违法行为;国有企业的监管机关主要关心国有资产的保值增值情况,是否存在非法侵吞国有资产的行为,是否存在国有资产的流失情况;国家统计机关关心企业向各级政府的法定机构提供的各种财务报告的会计信息是否真实可靠。

(四)员工的会计信息需求

员工这里指的是高层管理者以外的普通员工,包括现有的雇员和潜在雇员。对于潜在雇员,他们需要取得企业的会计信息,借以了解、预测企业的发展和盈利情况,以便评估企业可能提供的工作报酬、退休福利和就业机会。如果企业经营不善,管理混乱,就会给雇员的就业和报酬的稳定性带来风险。对于公司已有的雇员,他们向企业投入了人力资源,并同时承担着一定的风险,因此他们同样需要评估企业的经营状况、现实风险和企业发展潜力等,从而坚定他们为企业服务的信心和决心。

(五)经营者的会计信息需求

企业经营者需要对企业的日常经营活动进行控制和管理,制定重大的投资、筹资和经营决策,进行财务预测和决策,从而提高企业整体的经济利益。显然,他们都需要借助会计信息完成这些职能。财务报告有关财务状况、经营成果和现金流量信息,是内部经营管理的直接信息来源。由于经营者一般都采用聘用制,他们的报酬和职位的安全都与公司的经营业绩密切相关,所以,经营者对能反映经营业绩、关系职位安全的信息尤其关注。

(六)供应商的会计信息需求

供应商利用企业的会计信息以了解企业的偿债能力、销售信用水平,看是否能与其长期合作,是否需要重新确认企业的资信度,是否应采取更合理有效的结算方式,避免今后双方交易造成不必要的坏帐损失,影响本企业的经济效益。

(七)客户的会计信息需求

企业的客户虽然不参与企业资源的配置,但在许多方面与企业存在着利益关系,因此他们也需要通过会计信息做出购买的决策。他们主要关心企业的财力是否充裕,是否足以保证长期供应顾客所需要的产品;产品质量、产品价格、产品成本、售后服务等。对于与企业有长期性联系或是依赖企业提供产品或劳务的情况下,通过分析有关会计信息,可以预测价格变化;可以作出是否继续与该企业保持购买关系的决策,是否应该寻找替代资源或更广的供应渠道。

(八)社会咨询服务机构的会计信息需求

社会咨询服务机构所关心的是企业的财务分析资料及相关经济信息,如企业购并信息、重组信息、市场占有量信息等。并且,随着市场经济的不断发展和全球经济环境的变化,财务会计报告中的会计信息将会被更多机构、部门及相关人员所关心和利用。

(九)社会公众的会计信息需求

广大社会公众对会计信息的需求由于使用目的不同而多种多样,他们更多的是关心企业社会责任的履行情况,如环境保护、社会公益问题等。

参考文献

[1]蒋尧明,罗新华。有效需求主体的缺失与会计信息失真[J]会计研究,2003,8:3-7

[2]张军,罗云芳。我国会计信息主要使用者及需求探究[J]经济师,2006,8

[3]于国华。会计信息使用者对会计信息的影响[J]辽宁高职学报,2000,12

[4]赵艳玲。初论有效需求主体与会计信息失真的关系[J]内蒙古会计,2005,3:53-54