对事业单位货币资金内部控制的思考

王黎红

摘要：事业单位的货币资金是指单位拥有的现金、银行存款、零余额账户用款额度、其它货币资金。货币资金作为行政事业单位流动性最强、控制风险最高的资产，是事业发展的“血液”，贯穿于事业发展的全部过程，因此加强货币资金管理，建立健全货币资金内部会计控制，对保护行政事业单位资产的安全、完整，以及业务的正常运转起着非常关键的作用。

关键词：事业单位 货币基金 控制

1 事业单位货币资金内部会计控制存在的问题

1.1 不相容职务兼岗混岗现象时有发生。不相容职务岗位分离制度是内部会计控制制度的核心内容，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人（包括出纳及其他会计人员）办理货币资金业务的全过程。当前行政事业单位的会计人员由于受人员少、编制少等原因，尽管形式上有所分工，但由于因休假等各种原因相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于兼岗混岗状态，这为会计人员贪污、挪用公款打开了方便之门。

1.2 授权批准制度存在漏洞。授权批准制度是内部会计控制制度的重要内容，它是指在单位内部，各层次的管理人员和员工都必需经过授权批准，才能对有关的经济业务进行处理，《内部会计控制规范——货币资金》(试行)规定，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。行政事业单位的财务人员动辄私自动用单位现金，单位有关领导和同事竟然长期不知情，还有的单位出纳迫于领导的压力，明知没有执行授权批准制度却违背原则,一些会计人员犯罪行为之所以屡屡得逞，与没有严格的授权审批制度直接有关。

1.3 货币资金管理制度缺失。货币资金管理是单位的一项重要工作，尽管国家已经颁布有关的办法和条例，但在单位内部仍需建立具体的管理制度。有的单位没有现金、银行存款管理制度，致使坐支现金，私设“小金库”，出租、出借帐户，银行账户管理混乱，不与银行定期进行对账，账实严重不符，支票、废支票管理的混乱无序等问题时有发生，还有的单位银行帐由出纳核对，有的出纳员伪造对帐单达到其个人贪污的目的。

1.4 缺乏相应的支付复核制度。《内部会计控制规范——货币资金》(试行)规定，对货币资金支付申请，应由专人进行复核，主要复核支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，方可交由出纳人员办理支付手续。实际工作中，有些单位不履行手续，只要领导签字就付款。

1.5 票据和印鉴保管上的漏洞较多。票据和印鉴的管理是货币资金业务得以正常进行的保证，也是监督和控制货币资金业务合理、合法的保障，《内部会计控制规范——货币资金》(试行)规定，单位应当加强对银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人, 还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。导致全部支付印章实际上由一个人掌握和使用。

1.6 控制环境存在明显缺陷。突出表现在：单位管理层对财务会计管理重视不够，财务与会计的基本功能是核算与控制(或监督)，但在实际工作中，财务部门通常只能起到“核算”、“付款”作用，对业务来龙去脉，对单位业务管理活动等重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，财务人员地位低，更谈不上参与单位重要事项的决策。

2 对事业单位货币资金内部控制的建议

2.1 增强货币资金内部会计控制的意识，强化单位负责人的责任意识。《会计法》和《内部会计控制规范基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部会计控制尤其是货币资金内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强货币资金内部会计控制制度建设。

2.2 增强会计基础工作，提高会计人员素质。会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。因此强化会计工作基础，需要财政机关加强对行政事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育，重视多种形式的会计继续教育，不断提高会计人员的业务技能，注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设，同时，采取一定的方法和手段，切实加强会计人员队伍的入门教育和后续教育，提高会计人员的素质，从而保证会计工作的质量。只有建设好一支业务过硬、严以律已、思想业务素质好的财务人员队伍，才能贯彻实施好各项财务管理制度，有效发挥财务监管作用，从而杜绝不规范行为的发生。

2.3 加强行政事业单位的内部审计监督检查，建立相应内部审计工作制度。保证单位内部审计机构一定的独立性，授予内部审计机构适当的权利以确保其审计职责的履行，赋予内部审计机构追查异常情况的权利和提出处理处罚建议的权利。定期不定期对货币资金等业务进行监督检查并进行相关处理。

2.4 建立货币资金岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。 这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，无论行政事业单位财务人员多么少，但出纳员一定不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。不能一人多岗，身兼数职，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。

2.5 对货币资金业务建立严格的授权审批制度。这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权，具有一定规律性和稳定性。此外，事业单位对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。

2.6 加强对货币资金业务的监督检查。对有关凭证的稽核和审查，要引起高度注意。对货币资金业务审核，应注意原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求，有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确，凡金额有误的，要退回到出票单位重新开具；接受单位名称是否正确；大小写是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全，有无涂改、伪造和虚报冒领等现象；审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律，凡违法开支，要拒绝办理。

2.7 加强资金预算控制。编制资金预算控制旨在对单位一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排，资金预算编制是否准确直接影响到单位货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益，事关事业的发展。因此，要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。一是编制资金预算控制，旨在对单位一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。二是货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。货币资金预算编制完毕，财务负责人应认真监督预算的执行，定期比较实际收支与预算的差异，对重大差异仔细分析。财务负责人可采取必要措施来调查实际收支结果。由于差异的分析需要逐日、迅速和精确的收支数目，所以预算控制可帮助资金控制效率的发挥。

2.8 实行内部稽核制度。各单位应建立内部稽核制度，对监督检查过程中发现的问题应积极采取有效措施，纠正和完善货币资金业务的内部稽核制度，明确相关机构或人员的工作职责，定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况，看是否存在不相容职务混岗兼岗的现象；监督检查授权批准制度的执行情况，看是否存在越权审批行为；监督检查印章票据的保管情况，看是否存在全部印章由一人保管现象；监督检查票据的保管情况，看是否存在票据管理漏洞。

总之，货币资金的控制是整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为以及事后审计工作具有重要意义。