现金流量表编制的探讨

［收稿日期］2008-12-01

［作者简介］范雅玲（1969-），河北唐山人，唐山职业技术学院财经系高级讲师，注册会计师。

［摘 要］本文从日常现金及等价物业务的核算，通过设置登记现金流量相关明细账，来探讨编制现金流量表的方法。

［关键词］现金流量表;日常核算;明细账

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.13.012

［中图分类号］F231.5［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）13-0032-01

现金流量表是三大会计报表之一，编制方法有多种,如工作底稿法、T形账户法、综合分析法等。这些方法均存在一些缺陷,理论性强、可操作性差，是以现金收付实现制为基础编制的,需要对以权责发生制为基础登记的账项进行大量的调整、计算、分析,工作量大,常常会丢三落四，容易出现差错，导致实际工作中会计人员编制的现金流量表牵强附会，随意凑数，一定程度上降低了会计信息的质量。因此笔者认为应从现金本身入手，分析有关现金日常的业务，不是等到期末而是通过日常核算来编制现金流量表。方法如下：

企业在其他日常核算的基础上增设如下有关现金流量的明细账：

经营活动产生的现金流量

——销售商品、提供劳务收到的现金

——收到的税费返还

——收到的其他与经营活动有关的现金

——购买商品接受劳务支付的现金

——支付给职工以及为职工支付的现金

——支付的各种税费

——支付的与其他经营活动有关的现金

投资活动产生的现金流量

——收回投资收到的现金

——取得投资收益收到的现金

——处置固定资产、无形资产和其他资产收回的现金净额

——处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

——购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

——投资支付的现金

——取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

——收到的其他与投资活动有关的现金

筹资活动产生的现金流量

——吸收投资收到的现金

——取得借款收到的现金

——偿还债务支付的现金

——分配股利、利润或偿付利息支付的现金

——收到其他与筹资活动有关的现金

在日常现金及现金等价物业务填制记账凭证时注明明细科目，如：

1奔灼笠1月1日，销售商品一批，价款300 000元，增值税51 000元，收到款项存入银行。

借：银行存款——经营活动的产生现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金351 000

贷：主营业务收入300 000

应交税费——应交增值税51 000

此凭证用于登记银行存款日记账，同时登记经营活动的产生现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金流量明细账

21月5日偿还长期借款的本金850 000元，

借：长期借款850 000

贷：银行存款——筹资活动产生的现金流量——偿还债务支付的现金850 000

此凭证登记银行存款日记账，同时登记筹资活动产生的现金流量——偿还债务支付的现金流量明细账，然后根据明细账的内容填制现金流量表。

采用这种方法进行日常核算时，若涉及现金内部的划转业务，则只登记现金及银行存款日记账，而不登记现金流量明细账。

采用这种方法编制现金流量表通俗易懂,简便易行，不需要编制目前大多数会计人员无法接受和理解的调整分录；变集中为分散,提高了会计信息的及时性，采用此法可将现金流量表的年报编制工作分散于日常工作中,平时可根据各现金流量明细账,在不需要编制现金流量表的情况下,随时了解掌握本单位的各项活动产生的现金流入、流出和净流量信息。期末可根据现金流量明细账,直接编制每月现金流量表,克服了年终集中突击编制现金流量表时人为调整数字、胡编乱凑数字的弊端,提高了会计信息的及时性、可靠性；最大的好处是有利于会计电算化编制现金流量表。但是，此种方法增加了日常会计核算工作。