对推进我国XBRL建设的思考

2009-09-21 07:15李传双
中国管理信息化 2009年13期
关键词:技术优势推进现状

[收稿日期]2008-12-15

[作者简介]李传双(1971-),男,浙江商业职业技术学院副教授、注册会计师,会计学硕士,主要研究方向:会计理论与实务。

[摘 要]开发XBRL财务报告系统的目的,是构建一个全球财务报告供应链框架,规范会计主体财务报告的披露和信息交换标准,使财务报告和分析变得更加简易。健全一个体系、建立一个平台、形成一套标准、打造一支队伍、培育一个产业是我国XBRL建设的总体目标。为实现该目标,有必要立足于我国应用XBRL的现状,剖析我国应用XBRL中面临的问题,探讨相应的应对策略,以期XBRL在我国更好地发展,发挥其在网络财务报告上的独特优势。

[关键词]XBRL;技术优势;现状;推进

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.13.016

[中图分类号]F232[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)13-0039-04

XBRL本质上是报告财务数据的标准语言。如今,参与这个活动的组织已经遍及许多国家,中国、英国和美国等18个国家已经在有关财务报告或者其他报告项目中自愿或强制地使用了XBRL。截至2008年6月,有13个国家和地区的财务报告分类标准已经获得XBRL国际组织的认证,成为这些国家正式运用的XBRL财务报告标准。

一、XBRL的涵义

根据XBRL国际组织的定义,可扩展商业报告语言(eXtensible Business Reporting Language,XBRL)是一个开放的、平台独立的、具有国际标准的数据描述语言,

是进行实时、准确、有效与高性价比的金融与商业报告数据的电子存储、操作、复用与交换的标准。XBRL提供一组标准化的标记给各项数据元素打上“标签”和“记号”,使得不同的计算机系统能够以统一的方式自动识别、处理、分析、比较这些商业信息,而且与网络技

术进行有效衔接。XBRL是以XML(eXtensible Markup Language,可扩展标记语言)为基础发展起来的,是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务报表信息处理的最新技术。XBRL好比“积木玩具”,一套元件、自由造型,既可以组成一架飞机,又可以拼成一艘轮船,能够做到一材多用。

二、XBRL的技术框架

XBRL有着复杂的体系结构,它的技术框架主要由以下4方面组成:

1.XBRL规范(Specifications)。XBRL规范是XBRL技术的基础,XBRL规范定义了表达信息的XML数据元和属性,这些信息可以被用于财务报告的编制、分享和比较。同时XBRL规范还从技术角度解释了“XBRL是什么”以及“XBRL怎样工作”的问题。XBRL规范不是一成不变的,人们对XBRL应用的逐层深入必将促进XBRL规范的不断完善,目前,XBRL规范已经推出了2.1版本。

2.XBRL分类标准(Taxonomy)。XBRL之所以能实现上述功能,最关键、最核心的步骤是基于企业会计准则建立一套科学合理的XBRL分类标准(Taxonomy)。分类标准定义了财务报告各要素的属性及其相互之间的关系等,相当于一本要素“词典”。因此,建立XBRL分类标准的前提,是定义企业的会计信息元素,建立财务信息元素数据库。分类标准是生成实例文档的关键,它必须符合技术规范的规定。

3.XBRL实例文档(Instance Documents)。实例文档是数据元素的集合,相当于企业财务信息的源码,这些数据元素都在相应的分类标准定义中打上了标签。XBRL根据财务报告中标签与会计业务数据的对应关系,利用应用程序自动从会计业务数据库中提取数据,生成实例文档。

4.XBRL样式单(Style Sheets)。实例文档仅仅是一些数据与可解释的标签的集合,从浏览器中打开一个XBRL实例文档时,其格式不易被直接阅读。而XBRL样式单通过对各类财务报告格式及数据元的定义,将难以理解的XML形式的计算机语言和数据转换为信息使用者所熟识的传统的财务报告的形式。

三、XBRL的技术优势

XBRL继承和发展了XML可标记语言的特点,通过对企业日常生产经营过程中各项信息元素(主要是财务信息)增加标记的方法,满足企业内部和外部信息使用者对各类信息搜集、整理和转换的需求,有利于实现财务信息在不同财务信息软件和技术条件下的数据交换,解决了会计电算化环境下对财务信息处理的诸多问题,进一步推动了会计信息化事业的发展。

(一)XBRL加快了网络财务报告数据在不同财务信息软件间的转换

XBRL作为一种基于XML的跨平台的数据制定标准,是一种借助标记语言创建的文件。XBRL采用文件类型定义,即DTD(Data Type Definition)技术可以定义数据文件的语法、句法和数据结构的标准,同时也可以定义每个信息元素的性质,以及允许属性值的范围、缺省值、空标记等。借助XBRL技术,用户可以很容易地实现将数据文件的属性映射到数据结构或对象分级结构中,可以将其作为一种中介数据在多个财务信息软件之间灵活地进行数据转移。因此,运用XBRL可以将不同财务信息软件的数据进行统一,提高了不同财务信息软件报表编制、转换、合并的效率。实际上,这也是XBRL语言被选作网络财务报告支持语言的初衷。

(二)XBRL实现了财务报告在不同会计准则下的转化

在XBRL分类标准中,除了由XBRL国际组织定义的应用于总分类账层面的基本分类标准外,各国可根据自己国家的会计准则制定相应的各项分类标准,企业同样可以依照所属国家的分类标准再制定自己的实例文档。因此,企业对发生的每一项经济业务进行标记后,可以根据不同的会计准则实例文档,生成不同会计准则下的财务报告,从而实现财务报告在不同会计准则下的转换,提高了财务信息的国际交流。可以用一个跨国集团公司作为实例,其在各国的子公司都需要定期地将财务信息上报给国外的母公司,为了解决各国会计准则不同的问题,常规的解决途径是国外的母公司邀请注册会计师事务所再次出具审计报告。现在有了XBRL语言的支持,只要我们能够保证不同会计准则下的实例文档是符合国外会计准则规定的,那么XBRL语言可以快速地将财务信息在不同准则下的财务报告间进行转化,这无疑将节约大量的成本,提高数据传递的效率。

(三)XBRL为财务报告数据重组提供可能

XBRL模式的一个重要特点是将财务信息数据的内容格式与其显示的方式分离,这样文件中数据的显示方式是可定制的。

对于传统模式财务报告来说,显示方式内嵌在数据中,当因需求不同而需要对同样数据进行不同格式显示时,要从头创建全新的文档,重复工作量很大。而采用XBRL模式的财务数据,显示格式已经从数据中“抽取”出来,放在单独的“样式单”中,财务数据只需更换对应的“样式单”,就可呈现为各种格式的财务报告,如打印的财务报表、公司网站所需的文档、原始的文档或诸如信用报告与贷款文件等其他特殊报告格式。因此,XBRL模式的财务报告不仅降低了公司编制与发布财务报告的成本,还降低了重新键入财务数据带来错误的风险,提高了政府相关部门、投资者或分析师获得信息的准确度。

四、我国XBRL的应用现状和面临的问题

(一)我国XBRL的应用现状

中国在XBRL的研究和应用领域已取得令人瞩目的成就。早在2000年初,财政部就注意到XBRL对会计准则应用和财务报告编报的革命性影响,主动邀请国际会计准则委员会及有关XBRL专家来华交流。之后,财政部积极引导理论界开展XBRL相关研究,在中国会计学会专门成立了会计信息化专业委员会,并从2002年开始,就XBRL在我国的建设与应用问题形成了一批有价值的研究成果;从2003年起,财政部和审计署、上海市财政局基于XBRL原理研究制定会计核算软件技术标准,并于2004年共同推出国家标准《信息技术 会计核算软件数据接口》(GB/T19581—2004)。2004年,中国证监会信息中心成立了XBRL工作小组。在中国证监会的统一领导下,上海、深圳证券交易所在推广应用XBRL技术方面开展了积极的探索和实践,应用水平世界领先,取得了举世瞩目的成就,培养了一批专业人才。在世界范围内,我国最早完成了上市公司信息披露规则的XBRL分类标准,并且取得了国际XBRL组织的认证;最早开始要求上市公司进行XBRL数据报送,并且已经实现了年度报告、半年度报告和季度报告XBRL数据的全文覆盖。我国的成功探索已经成为国际典范,各国都给予了高度评价。为了推动我国会计信息化建设,进一步促进我国会计信息化标准的制定与应用,当前,我国正在开展证券投资基金的XBRL应用工作。证券投资基金XBRL分类标准已经制定完成。从2009年开始,中国证监会要求所有证券投资基金报送XBRL化的季报、半年报和年报,并且在中国证监会的网站上向投资者公开所有的基金XBRL数据。我国还计划进行首次发行股票和再融资审核的XBRL应用工作,借助信息技术,提高审核效率,从上市源头把住信息质量关。

(二)我国XBRL的建设目标

财政部于2008年11月10日发文宣布组织成立会计信息化委员会,并于11月12日在北京举行我国会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织成立大会。大会确定当前我国XBRL建设的主要目标是:建立一个政府规划指导并组织推动、单位主动参与并具体实施、社会积极响应并配合支持,职责清晰、分工明确、相互促进、共同提高的会计信息化管理体系;构建一个以企业、单位提供标准化信息为基础,企业、投资者、监管部门、中介机构和社会公众方便高效利用信息的综合信息平台;形成一套以XBRL国家分类标准为重要组成部分、涵盖会计工作相关业务流程的会计信息技术标准体系;打造一支熟悉国际规则,掌握企业管理、信息技术和会计业务的会计信息化人才队伍;培育一个为相关单位提供软硬件产品供给、技术服务和咨询服务,服务质量上乘、社会声誉良好、发展前景广阔的会计信息化服务产业,推动我国会计信息语言的标准化、规范化,会计信息运用的自动化、集成化,会计信息服务的市场化、社会化和会计行业的智能化、现代化。

(三)我国XBRL应用面临的问题

作为新生事物,我国在推行XBRL标准的过程中存在的主要问题如下:

1.国内缺乏XBRL标准的专家和权威。2000年7月31日,XBRL国际联合会首次发布了XBRL规格书及XBRL分类标准1.0版本;2001年又发布了XBRL规格书2.0版;在2003年发布了XBRL规格书2.1版本;到了2005年,发布了该版本的修正版——基于XBRL 2.1规格书的总账分类标准XBRL GL。这些标准国际上的应用较多,但国内真正理解和懂得XBRL标准的人还很少。

2.理论上的阻力。XBRL从诞生到现在只有短短的几年,很多基本的理论问题还没有完全解决,未形成完善合理的研发链、应用链和产业链。中国证监会上报国家金融标准化委员会的《上市公司信息披露电子化规范》中,只定义了工业企业的财务报表科目,对金融企业、房地产等其他行业还没有制定出对应的分类标准。在这些基本的理论问题没有得到很好解决前,XBRL财务报告目前还不宜广泛应用。当前最迫切的是对XBRL的基本理论进一步厘清、规范,特别是对分类标准的进一步完善,补充定义各行业间报告实务的共性项目。

3.实践方面的阻力。XBRL的优势需要在规模效应中体现,同时也只有在实践中才能得到不断的升级、优化和完善。但目前XBRL在公司实务中的应用还相对贫乏。原因有以下两个方面:(1)从成本效益角度看,XBRL是一个系统工程,涉及企业流程的很多方面,其稳定性、安全性、兼容性和实用性是首先要考虑的,而且这是一项巨大的、长期分次投入的项目。(2)从外部性的角度看,企业认为会容易产生一些负面效应。XBRL信息过于透明、公开,许多企业,特别是非上市公司,不愿意让其财务信息过分公开,如果强行推广很可能遭受“冷遇”。

4.网络安全问题。XBRL通过与会计业务数据库连接生成数据,操作系统的安全性、应用程序正确性和数据库配置的合理性至关重要。但在网络环境下,由于互联网的开放式结构和不受约束的访问,过去以计算机机房为中心的“保险箱”式安全措施已不适用,大量的会计信息通过开放的INTERNET传递,途经若干国家与地区,置身于开放的网络中,存在被截取、篡改、泄露机密等安全风险。如何有效地防范这些安全隐患,是推广XBRL面临的重要问题。

五、XBRL技术在我国进一步应用与发展的举措

(一)加快制定和完善XBRL中国分类标准

1.统一思想,整合资源,尽快统一XBRL分类标准。尽管我国已经进行了XBRL财务报告的试点和推广工作,但是,分类标准的制定主要是基于信息监管者的角度来进行的,同时由于历史原因,上海和深圳证券交易所执行的分类标准也有所不同,另外,立信会计师事务所等中介机构以工作底稿为切入点也开发了一些分类标准,属于审计导向型标准,与两个交易所的标准也有差异。这些做法受当时客观条件的制约,但从长远来看,一个国家在会计信息方面出现不同的会计信息分类标准,既不利于会计信息技术的推广和应用,也影响了XBRL的效力。因此,统一思想,整合资源,通过XBRL中国地区组织这一平台,尽快推出基于企业会计准则和信息披露的统一的XBRL国家分类标准是下一步工作的关键。

2.有计划、分步骤地制定和完善XBRL分类标准。XBRL分类标准是一个体系,其制定工作是一项系统工程,不可能一蹴而就,因此,要有计划、分步骤地开展这项工作。从标准应用角度而言,XBRL分类标准涉及国家、行业和企业(单位)3个扩展层面,首先应当制定国家层面的核心分类标准,然后依次向行业、企业(单位)扩展;从会计系统本身而言,XBRL分类标准涉及财务报告、审计、账簿与凭证3个层次,首先应当以财务报告为切入点制定分类标准,然后依次深入到审计、账簿与凭证系统,并且解决好各个子系统之间的关联,最终建成一套完整的XBRL分类标准体系;从会计标准本身而言,XBRL分类标准涉及企业会计准则、行政事业单位会计准则、民间非营利组织会计制度、小企业会计制度等,应当首先制定基于企业会计准则的分类标准,然后向其他领域会计标准推进。此外,XBRL技术还将涉及企业内部控制标准体系的建设与实施。

3.立足国情,兼顾国际,推进XBRL分类标准的趋同。在XBRL分类标准建设中,一方面,应当立足国情,体现中国特色,紧密适应中国会计实务和监管的需要、适应中国会计标准的特点、适应中国法律文化的习惯、适应中国会计人员的素质。另一方面,也要借鉴国际经验,满足会计国际趋同需要,顺应经济全球化和技术规则统一化的发展趋势,加强国际合作和交流,使包括XBRL分类标准在内的会计信息技术标准尽可能通用,在更大范围内提高会计信息的使用效率。

(二)加紧开发应用程序

XBRL报告供应方和使用方的应用程序是应用XBRL的两个必备条件,有关各方包括企业、会计师事务所、投资公司、软件公司等应该积极配合,形成合作伙伴关系,积极开发出适用的应用程序,以尽早地进入XBRL企业报告的试用阶段,在试用的基础上加以改进完善。中国软件行业协会可以联合国内大型的软件制造商,共同开发可以供报告方和使用方实际应用的程序。

(三)建立综合的多层次的信息安全体系

建立企业完善的计算机系统内部控制制度,从软硬件的管理和维护控制、文档资料的保护和控制、计算机病毒的防护和消除等各个方面建立一整套行之有效的措施,从制度上保证系统的安全运行是保障网络信息安全最基本的措施。

另一方面,在技术上对网络财务报告从数据的采集、加工、生产、发布和传递各个环节采取安全防范措施,建立综合的多层次的安全体系。充分利用防火墙、加密技术、数据签名、安全协议特别是身份认证等措施,确保财务信息的安全。

(四)建立XBRL推广组织,加强XBRL的知识传播

目前,我国各个行业还不了解XBRL具体能带给他们什么好处,如何提高企业推广应用XBRL的积极性是加快XBRL实际应用的关键。建议成立XBRL推广组织,帮助企业解决信息安全、不同操作系统整合风险等问题,另外还要大力组织有关专家对企业相关技术人员开展XBRL技术辅导,使企业能够顺利应用XBRL,加快信息的处理速度并降低成本,帮助企业保持竞争优势。

此外,现在国外的很多大学都已经开设了XBRL课程,介绍XBRL知识。国内大学也应该加紧开发这一课程作为经济类专业和信息管理类、计算机软件类专业必修课,同时开发社会培训课程,争取早日让更多的相关专业的学生乃至其他相关从业人员了解掌握有关XBRL的知识和技术。

主要参考文献

[1] 韩光强.网络财务报告标准——XBRL在我国发展探讨[J].企业经济,2007(9).

[2] 林华.未来财务报告:XBRL数字化网络报告——XBRL在我国应用的现状、问题和对策[J].上海经济研究,2007(3).

[3] 张天西.网络财务报告:XBRL标准的理论基础研究[J].会计研究,2006(6).

[4] 罗筱颖.XBRL网络财务报告披露风险的控制研究[D].南昌:江西财经大学,2006.

[5] 张晓磊.XBRL网络财务报告披露风险的控制研究[D].天津:天津财经大学,2008.

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