基于管理会计发展停滞的思考

胡爱君

提要在对管理会计进行深入研究之后,Caplan等学者认为1925～1985年间管理会计的发展出现了停滞现象,管理会计的相关性已经消失。在阅读相关文献之后,本文分别从宏观经济环境、微观企业实务界和学术界等角度对这段时期内管理会计发展停滞的原因进行探讨。就经济环境而言,笔者认为在1925～1985年这段时间内,世界发生了一次严重的经济危机和一次空前的世界大战,导致微观经济主体基本上处于毁灭的边缘,使得管理会计思想没有一个良好的发展土壤;其次,经济危机后,学术界和实务界都过多地关注财务会计报告,导致管理会计信息在企业的地位越来越低,最后使得管理会计的相关性消失。本文探讨了对我国管理会计理论发展的指导意义,因为我国在20世纪八十年代就从国外引进管理会计,但是至今管理会计研究依旧非常落后,所以正确认识这段历史对现在管理会计体系进行创新显得十分重要。

关键词:管理会计;经济环境;停滞

中图分类号:F23文献标识码:A

一、1925～1985管理会计发展停滞的原因

余绪缨教授在《管理会计》中阐述过,一门新的学科的创立不仅要有本学科的一些新因素的成长,还要有邻接学科的配合和它赖以形成的理论与实践基础或条件,所有这些在当时是不具备的。通过回顾历史我们可以发现,管理会计在20世纪二十年代作为一门新兴学科需要的基础条件就是企业的发展,而在1925～1985这段时间里,人类历史上经历一次最严重的经济危机和一次空前的世界大战,直接导致自由市场经济体系的崩溃和大批的企业倒闭。据统计,银行破产的数量从1929年的659家增加到1930年的1,352家,到了1933年时,破产加上停业整顿和改组的企业已经高达4,004家。在银行业大面积的破产情况下,实体企业发展十分消极,1932年制造业的开工率仅为1929年时的一半,尤其是制造业从同期的88.5%降到19.5%,而管理会计的思想是起源于并发展于制造业,在制造业发展如此凄凉的情况下,管理会计思想当然也不会得到很好的发展。

从管理会计发展所需要的理论基础来看,在20世纪二十年代到八十年代,学术界过多地关注财务会计理论的研究,而忽略了管理会计理论的研究。当人们去追溯这段经济危机的原因时,许多学者都认为由于美国放任的自由资本主义经济缺乏金融监管,导致股价持续上涨,进而经济泡沫化,最终股市崩盘,于是呼吁加强金融监管的浪潮一浪高过一浪,美国政府这时也相继出现了许多法律法规来规范资本市场。例如,国会出台的《格拉斯-斯蒂格尔法》、1956年的《银行持股公司法》、1966年的《银行合并法》、1966年的《利率限制法》及其之后的《消费者信贷保护法》、《社会再投资法》等,这些法律法规虽然在一定程度上规范了市场,但是对管理会计在企业中的作用产生了负面影响,因为随着金融监管力度越来越强,企业在资本市场进行资本运作也越来越困难,企业为了能够在资本市场上运作就十分关注其财务报告,导致管理会计的相关性首先在企业管理中的作用消失,以至于Caplan在《管理会计的兴衰》中写到:“今天的管理会计信息是被企业的财务报告系统的循环程序牵着鼻子走,这是落后并歪曲了企业管理者计划和控制决策的相关性。随着企业盈利目标的增加,内部会计系统的主要职能集中在编制每月的利润报表。尽管企业每月或每季都要计算企业的盈利情况,但是这些数字并不能真正衡量在这一时期发生的经济价值的实际增减额。”M.Bromwich和A.Bimani在《管理会计:发展方向》一书中也认为北美管理会计缺乏革新的一个主要原因是,企业首先关注的是证券市场的短期会计信息和财务会计报告所列示的结果。在实务界对管理会计的研究淡化的同时,学术界也没能对管理会计理论进行深入的研究,虽然在这段时间内随着电子计算机和信息科学的发展,出现了业绩会计和决策会计,以及1958年美国会计学术界的一份研究报告对管理会计意义和方法等做了说明,但是这些基本上停留在对原先的管理会计理论完善阶段。

二、对我国管理会计理论研究的指导意义

我国管理会计理论虽然从国外引进的时间比较早,但是至今仍然停留在介绍国外的理论,自己独创的理论研

究基本上是没有的。李玉周在其博士论文中写到,我国管理会计理论在理论研究方面只停留在从概念到概念,研究的出发点不是问题的导向,而是空洞的概念,既解释不了管理会计现象,更谈不上解决实际问题了。在研究方法侧重于财务分析、投资分析等方面,企业的财务信息系统也只是为财务会计而设计,而且许多学者沉迷于数量分析技术,在一些不切实际的假定下,构造一个貌若天仙,但不食人间烟火的模型。

针对目前我国管理会计研究这种落后的现状,我们更应该在认识历史的基础上,重构我国管理会计的体系,基于此,本文提出以下三点建议:

1、从管理会计发展的历史中,特别是从那段发展停滞的历史中,我们可以看出,管理会计思想的发展与经济环境是密不可分的,但是相关学者通过研究认为,从目前我国管理会计的发展看,与社会经济的发展对管理知识的需求存在着明显的反差,即当前经济发展不仅快速而且更趋复杂化,对管理的需求应该更强烈,但现实是无论管理会计的研究抑或是管理会计在实践中的应用,均处于下降的趋势中,管理会计与其本质形成了悖论。这主要原因是近些年来我国的经济发展是粗放型的,这种经济发展模式更多的是注重生产要素的投入,不像集约型经济注重内部的管理。粗放型经济只一味地追求生产要素的投入,淡化了人们管理的意识,导致了资源的浪费。因此,我国必须转变经济发展模式,只有这样才能使整个社会意识到管理会计的重要性,从而提升对管理会计的需求,管理会计研究才能够有所突破。

2、企业是管理会计研究的一个重要平台,因为管理会计是现代管理思想与会计理论融合的一个为企业经营管理服务的管理工具,所以要想管理会计有个良好的发展前景,必须重视在企业中加强对管理会计的研究。但是,我国目前许多企业为了能够资本运作,往往只注重财务会计的研究,而忽略管理会计的研究。因此,目前应该尽快让企业转变这种思想,让企业管理人员认识到管理会计的重要性。就政府机构而言应建立一个管理会计准则,让管理会计更好地为企业服务。

3、在管理会计研究的方法上,我国大部分学者都是采用案例研究方法,实证研究较少,所以应加快引进实证研究方法;在管理会计的研究力度上,我国的会计学界和政府机构不够重视管理会计的研究,在会计的核心期刊上,基本上都是发表财务会计的文章,因此我们应加大对管理会计研究的力度;在管理会计的人才培养上,我国也存在着严重的缺陷,因为管理会计自身学科建设还不健全,导致许多大学忽略对管理会计人才的培养,大学的教育者也很难分清管理会计与财务管理等学科的区别,所以目前我们应该做好管理会计的学科建设,注重培养管理会计方面的人才。

(作者单位:安徽工业大学管理学院)

主要参考文献:

[1]Caplan.管理会计的兴衰.中国财政经济出版社,1992.

[2]余绪缨.管理会计.首都经济贸易大学出版社,2002.

[3]M.Bromwich,A.Bimani.管理会计:发展方向.中国人民大学出版社,2003.

[4]萧国亮,隋福民.世界经济史.北京大学出版社,2007.

[5]李玉周.基于成本视角的管理会计重构研究.西南财经大学出版社,2008.

[6]潘飞.管理会计研究期待突破.会计之友,2005.7.

[7]尹秀青.管理会计发展的历史演进.合作科技与经济,2005.23.