小民营企业的会计规范分析

吴　峰

小民营企业在我国国民经济中扮演着重要的角色,由于这种形式发展历史较短,不可避免地存在着法人身份不合理,内部牵制制度缺乏,会计核算不规范,会计信息可信度低等一系列需要规范的问题。通过健全小民营企业内部财务会计制度,依靠社会力量以及加强对小小民营企业的司法监督及社会监督,将会使民营企业的会计管理体制逐渐趋于完善。只有使小民营企业的会计核算走上健康的发展轨道,才能使其健康稳定地发展,并为国家的宏观管理方面提供有用的会计信息。

一、小民营企业会计规范的意义

(一)有利于小民营企业建立内部控制机制

由于小民营企业的内部管理手段落后,会计核算体系薄弱。经营者无法完整、真实、系统地了解企业的经营状况,经营者只能根据自己的经验来管理企业、因而不能对企业的供应、生产、销售进行有效的控制。这种缺乏内部控制的管理带有很大的盲目性,既限制了企业的发展壮大,又浪费了企业的经济资源,降低了资产效率。因此,以健全的会计核算体系为基础的内部控制制度对于我国小民营企业的发展显得极为重要,建立一套完整的会计核算体系,可使经营者对企业的经营过程有准确、清晰、具体的掌握,从全局上合理调度、充分利用企业的经济资源,实现利润最大化目标,从而促进企业的快速发展。

(二)有利于小民营企业获得更多的对外融资机会

我国的民营经济只有二十多年的发展历史,绝大多数企业经营规模较小,面临着资金短缺的问题,加入WTO后,小民营企业面临外资企业的冲击,单靠自有资金原始积累的方式发展,在较短的时问内很难发展成大规模企业。规模小、经济资源分散的经济主体必将很难在市场竞争中取得优势,被淘汰的可能性就更大。完善的会计核算体系是企业对外融资的先决条件,真实、完整的会计信息披露能使资本市场对小民营企业的了解更为具体,增强金融机构对小民营企业的信任度,从而提高小民营企业对外融资的机率。

二、小民营企业的会计规范的影响与原则

(一)对会计工作的影响因素

1.宏观因素的影响。宏观社会环境包括国家与各地方的经济政策、会计政策、经济发展水平和会计管理水平等因素,这些因素的变化对企业会计核算的地位及活动空间有着直接影响。由于各地方政府对民营经济鼓励态度更为明显,各种优化环境、促进发展的经济政策纷纷出台,使得经济结构中的市场化成分进一步提高,金融市场进一步完善,为民营企业调节资金,进行资本投资等提供了便利。此外,税法和经济法等法规不以所有制实行差别待遇,为民营企业平等参与市场竞争起到了积极作用。

2.微观因素的影响。(1)企业组织形式及投资来源。小民营企业大多为有限责任公司,但大多民营企业是亲戚、家族、朋友合办的企业,往往由亲戚代替规章制度。(2)业主素质。小民营企业业主往往是投资者有事经营管理者,企业管理目标能否实现取决于企业主以往的管理经验和个人素质,这直接影响了会计管理水平的高低。(3)企业文化。企业文化影响着会计人员选拔使用、会计管理方式及财会信息在企业管理中的使用程度,在一定程度上,也是企业能否吸引和稳定会计人才的重要因素。(4)科技发展状况。尤其是高科技民营企业里,人力资源是企业最为重要的资源,企业的发展壮大要靠科技创新和管理创新,科技发展状况影响企业管理机制和利润分配机制,也影响会计管理的职能作用发挥。

(二)规范会计工作遵循原则

1.以国家的财政经济政策、法规和制度为依据。国家的财政政策、法规和制度是市场经济建设的重要保证,会计制度是经济管理的重要制度。设计会计制度时必须以国家的财政经济政策、法规和制度为依据,否则就不能提供满足国家宏观管理需要的财务信息。

2.充分贯彻成本效益原则。规范会计行为,保证企业目标的实现,不能不讲运行质量和工作效率,应在满足企业管理要求的前提条件下使会计制度设计更简洁明了,更具有操作性。要考虑其设计和运行成本与效益的关系,实现成本与效益的最佳组合。

3.原则性和灵活性相结合的原则。在市场经济条件下,国家为了确保整个国民经济的持续、快速、协调发展,并为每个企业不断发展创造良好、公开的竞争环境,必然制定相应的宏观政策法规。企业财务管理是在国家财经法规政策的指导下进行的微观管理,因此企业在制定会计制度时必须遵循国家的财经法规政策。但同时也必须注意到企业运转特点,即企业人、财、物、信息各因素,供、产、销各过程,筹资、投资、用资、收回与分配资金各环节,交错形成多个变量,综合发挥作用。

4.相对稳定和不断完善、改革相结合的原则。规范会计工作的会计制度一旦设计完成,执行起来就不要随意改动,这样势必造成会计工作的不一致性,提供的信息口径就会经常变动,影响会计信息质量。当然,也要根据具体情况进行不断的完善和改革,使之更加适应国家政策和工作实际。

三、规范小民营企业会计的思路

要想获得快速发展并取得优异成绩,企业先要有先进的管理经验,严格的质量管理,在不断加强技术创新的同时,更应加强财务管理,规范和提高财会工作水平,促进企业整体管理水平和效益的提高。

(一)健全小民营企业内部财务会计制度

企业应严格遵守国家的有关财经法律、法规,建立健全一整套规范的财务会计制度,比如《小企业会计制度》,并严格执行。

1.建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分,它主要包括:稽核工作的组织形式和具体分工,稽核工作的职责、权限,审核会计凭证和复核会计账簿,会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作,必须由两人或两人以上分工处理,以起到一种相互制约的作用。例如,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用债权债务账目的登记工作,即“管账不管钱,管钱不管账”。 通过内部稽核制度和牵制制度的建立,既能够保证各种会计核算资料的真实、合法和完整,又能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互牵制的机制。

2.建立健全内部审计制度,实施对会计的再监督。内部审计是实施再监督的一种有效的手段,其目的是为了健全小民营企业的内部控制制度,严肃财经纪律,查错防弊,改善经营管理,保证小民营企业持续健康的发展,提高经济效益。在建立内部审计制度时,要坚持内部审计机构与财务机构分别独立的原则,同时要保证内审人员独立于被审计部门,只有这样才能更好地实施会计的再监督作用。

3.建立财务审批权限和签字组合制度。小民营企业建立财务审批权限和签字组合制度的目的在于加强企业各项支出的管理,体现财务管理的严格控制和规范运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批;在签字组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名,同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务,对于没有完成签字组合的业务支出,出纳员应拒绝执行。小企业通过建立财务审批权限和签字组合制度,对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极的作用。

4.建立成本核算和财务会计的分析制度。成本核算制度的主要内容包括成本核算对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责,企业的经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。企业财会人员也要定期向管理当局提供成本费用方面的各种报表,以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。

(二)依靠社会力量帮助小民营企业实现财务会计规范化

靠单个小民营企业力量达到财务会计规范化,有的企业会遇到人手不足和业务技能不够的问题。因此,有必要依靠社会力量帮助小民营企业实现财务会计规范化。可以通过小民营企业协会或工商联,组织离退休财会、银行等方面专业人士,吸收社会待业专业人士,建立若干小民营企业财务会计辅导站,帮助有需要的小民营企业开展财务会计工作,推进小民营企业财务会计工作逐步达到规范化。小民营企业财务会计辅导站的主要任务是通过帮助小民营企业加强财务会计基础工作和贯彻执行财政部门制定的会计制度,从而推动小民营企业提高财务管理和会计核算水平。

(三)加强外部监管力度

根据有关法规规定,要求小民营企业在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系。发现不符合会计基础工作规范要求的,应及时严肃处理。同时,财政部门应加强工作指导,帮助小民营企业依法建账。其次应加强对小民营企业会计人员的监督,财政部门应依据有关法规作好以下工作:第一,对小民营企业会计人员实行资格证书管理制度。企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书,否则予以惩罚。第二,定期对小民营企业会计人员进行业务培训和职业道德教育,不断提高业务水平,并充分发挥其作用。第三,对没有认真履行职责的会计人员,要取消其任职资格,吊销有关资格证书,不得再从事会计工作。最后,财政部门应督促小民营企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。

(作者单位:郑州瑞和财务管理有限公司)