提高会计职业判断能力的意义及途径

吕　榕

革故鼎新是时代进步的标志与要求。随着我国经济的迅猛发展,会计、审计领域也与时俱进,相继出台了新的准则、规范,这对财务人员提出了新的课题:如何提高其职业判断能力,更好的服务于经济大局,已是箭在弦上亟待解决的问题。

一、会计职业判断概述

会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例的要求,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,运用自身专业知识和经验,通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定,其目的在于保证会计信息的质量。它具有以下主要特点:

1、目标性。一般而言,会计人员除了希望判断和选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营成果和现金流量外,还希望对条件确认、计量、揭示方法的选择与运用能有效地维护和增长企业自身经济效益。

2、主观性。会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理,而不同的方法会得出不同的结果,但哪一种方法能使结果更接近客观实际,只能依据会计人员的职业判断来确定。

3、权衡性。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中,始终面临着多个方案的比较、优选。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。

4、受制约性。会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观判断,它受制约的因素是多方面的:①受制于社会的外在约束机制;②受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架;③受到会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。

二、提高会计职业判断能力的意义

(一)有利于维护国家的财经纪律

财经纪律是党和国家制定的经济法规和相关政策,是规范各相关主体参与经济活动的行为准则,也是经济工作包括财务工作的重要内容和保障措施。随着世界经济形势的跌宕起伏,随着我国社会主义市场经济的深化发展,各单位面临的内外部环境复杂多变,在利益、法律的博奕中,违反财经纪律的现象时有发生,导致国家财政收入和国有资产的流失、腐败现象的滋生,严重扰乱了市场秩序,破坏了社会公平正义。财务管理在企业管理中处于核心地位,财务人员会计职业判断能力直接决定着财务管理水平的高低,进而对严肃财经纪律、维护社会主义市场经济秩序发挥作用。

(二)有利于贯彻实施会计改革

财政部相继发布了关于会计、审计、内部控制方面的新准则新规范,会计政策、会计计量、会计核算都有了新发展,这为会计执业行为提供了法律依据的同时,也对财务人员有了更高的要求与责任。因此,财务人员必须加强学习培训,树立以人为本的科学发展观,提高会计职业判断能力,促进社会、经济的发展。(三)有利于提高会计信息质量

企业会计准则明确提出了会计信息质量的主要特征是相关性与可靠性,阐述了基于决策有用观的会计信息质量特征的重要作用。我国现行的会计制度和准则对很多经济业务的处理给出了多种可供选择的方法,其目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实际,以便使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性和有用性。但如何做出合理选择,在很大程度上取决于会计人员是否具有良好的职业判断力。运用职业判断进行估计、判断、推理,无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。即使严格按准则行事,对相同的会计原始资料进行处理,不同的会计人员也会得出不同的结果。加之会计人员的每一次职业判断并非都能做到恰如其分,因此会计职业判断也就成为影响会计信息质量的重要因素之一。

(四)有利于与国际合作与交流

我国加入WTO后,在国际舞台上有了更大的合作机遇与展示空间。会计作为世界“商业语言”,其地位日益凸显。随着我国会计改革的深入,我国会计准则国际化乃大势所趋,但是罗马非一日建成,我国会计工作在向国际化接轨过程中出现了准则、法规无法或暂时没有规定的空间,如何趋利避害,会计人员的知识和解决问题的能力、技能、判断、决策等人为因素起着决定作用。

三、提高会计职业判断能力的途径

(一)提高认识,转变意识

凡事预则立,不预则废。随着社会经济的发展,随着会计准则和会计制度的改进,财务人员必须从主观上改变观念,充分认识到会计职业判断对于正确处理经济业务事项的必要性和重要性,这是新形势下会计人员应具备的基本素质,是其从过去的照本宣科式的记账迈向参与经营管理的模式的必然要求。

(二)培养诚信的会计职业道德

会计人员作为市场经济秩序的重要维护者,其职业道德水平的高低在一定程度上决定着会计工作的质量,直接关系到会计工作秩序的好坏,影响着社会诚信基础和社会主义市场经济秩序的健康发展。应当结合会计职业活动,引导会计职业者进一步加强自我修养,树立正确的职业观念,提高职业品德和专业能力,促进会计职业道德水平和会计工作质量的不断提高,使会计人员真正具备正直、诚实的品质,公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方,从而达到规范会计行为的目的。

(三)强化业务学习与培训

职业判断是在一定的环境下进行的一项实践性很强的活动,会计人员必须与时俱进加强学习,首先,会计人员必须重视会计基础理论的学习,提高职业技能。基础理论可以指导新程序的开拓,增强判断能力。其次,会计人员不仅要丰富和更新在专业方面的理论和知识结构,同时还要掌握与会计工作相关的经济、贸易、金融、法律、外语、计算机网络等知识,以增强分析判断能力。最后。面对新经济业务的大量涌现,新政策、法规、制度也不断出台,会计人员如果不具备继续学习的能力,不懂得知识的更新,不仅不能具备一定的职业判断能力,而且连基本的会计处理也难以掌握。因此,终生独立自学能力就成为会计专业人员生存与成功的必备条件。

(四)健全企业内部财务控制体系

有效的内控制度及措施,可以降低会计职业判断的风险。首先,内控体系的设计要使会计人员便于熟悉企业组织的不同部门和业务流程,真正参与企业经营管理,对企业具体业务和所处的市场环境有较深的了解,具有全局性观念,其作出的职业判断才是完整的、准确的。其次,在会计机构中增设专门的财务分析部门或岗位,对已做出的职业判断进行验证分析,评估并修正职业判断。同时会计岗位也能相互制约,防止滥用会计职业判断。建立对重大的不确定事项集体决策制度,防止因个体的局限性而造成的失误。由企业财务会计决策中心对不确定事项进行分析、研究、判断,多渠道采集信息,按程序规范操作,确定多个方案的比较及优选,提供给企业管理层决策。最后,完善会计信息披露制度。在会计报表附注中披露会计职业判断的有关信息,包括重大会计政策的选择、重大交易或事项的会计处理方法、或有事项对财务成果的影响等,使会计报表使用者全面理解掌握会计信息,避免发生法律纠纷,满足不同相关信息使用者的需求。

(五)加强和完善外部监管系统

要充分利用行业自律、政府监督、法律规范的作用,建立以“行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规的完善为准绳”的监管体系:一是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系,并以此约束和监督企业的会计职业判断,充分发挥注册会计师的社会监督作用,以保证会计信息的真实可靠。二是要加强政府的外部监督作用,即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业的财务检查和审计,尤其是要加强监督和检查企业对会计准则、制度的执行情况,以约束企业会计职业判断的任意性,增强会计信息的真实性和公允性。一旦发现企业借职业判断之名开虚作假和违反财经纪律的,必须及时予以纠正或处理,情节严重的要给予相应的经济制裁、行政处罚(包括实施上市公司退出机制)及移交司法机关处理。三是加强法律规范的作用,完善的法律规范可以防止会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便,蓄意做出错误的会计判断,制造虚假的会计信息。在法制建设方面,不仅要完善立法,制定有关会计信息质量的管理法规,还应明确规定对违法行为的处罚措施,督促会计人员在会计准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行职业判断。

(作者单位:河南省中国国际旅行社有限责任公司)