电力企业内部控制浅析

王爱锋

内部控制是公司治理的重要手段,在企业内部管理监控系统中发挥着举足轻重的作用。随着电力体制改革的深入,如何建立健全适合于电力企业的内部控制制度,提升管理水平,提高效益和效率,是电力企业亟待解决的问题。

一、电力企业内部控制的作用

(一)有利于建立和完善现代企业制度

建立现代企业制度是党和国家对电力企业的要求,是社会主义市场经济体制的基础,也是电力企业改革的方向。现代企业制度的重要内容是要求企业形成激励和约束相结合的经营体制,而企业内控制度则是企业自我约束必不可少的重要内容。

(二)有利于保护财产物资的安全完整

目前电力企业资产主要是国家投资形成的。作为股东,国家必然要求资产投运后能不断保值和增值,并采取措施防范国有资产被侵蚀。而健全完善的内部控制制度能够科学有效地监督和制约财产物资的各个环节,采取各种控制手段,确保财产物资的安全完整,避免和纠正浪费等不良现象。

(三)有利于保证和提高会计信息质量

正确可靠的会计数据是电力企业管理者了解过去、掌握现在、预测未来、制定决策的必要条件。通过制定和执行业务处理程序,对其进行科学地职责分工,在相互牵制的条件下产生会计资料,从而有效地防止错误和弊端的发生。

(四)有利于健全约束激励机制

内部控制着眼於各项业务的执行是否符合企业以及既定的规范标准,使企业的各项经营活动做到活而有序,达到预期效果。因此内部控制对电力企业管理活动能发挥制约作用,健全严密的监督与考核体制,真实地反映工作实绩,稳定员工的工作情绪,激发他们的工作热情及潜能,从而提高工作效率。

二、电力企业内部控制的现状

(一)内部控制观念落后

许多电力企业将内部控制制度简单地理解为单位的内部牵制制度。实质上,现代企业的内部控制是基于公司治理中的委托—代理关系逐步发展起来的,体现了现代公司治理对于企业内部各利益相关主体的权利划分与制约,是企业内部各利益主体在充分博弈的基础上形成的一种契约关系。企业的内部控制应包含企业的决策授权机制、企业内部各部门间的权限划分、股东对经理人及治理人员的激励约束制度、财务部门在企业经营决策中的地位等。从我国电力企业现状看,公司治理存在内部组织间权限划分不明确、企业制度起不到激励约束作用、财务部门缺乏对职业经理人的有效制约等诸多问题。显然,这些深层次的问题需要公司治理结构的完善、企业内部治理制度的设计、企业文化的建立,等等。这些正是我国电力企业内部控制中的盲点,不是简单的内部牵制制度所能解决的。

(二)会计控制相对弱化

会计控制是企业内部控制的核心内容,只有建立有效的会计系统,提供真实、完整、可靠的会计信息,才能为企业的财务运作、经营决策和治理目标的实现提供决策分析依据;只有将会计控制强而有力地贯穿于企业的财务治理过程中,才能真正发挥会计的监督与治理职能,保障资金的安全、尽力规避风险。从我国电力企业的现状来看,会计控制普遍弱化,会计职能更多的只是体现在账算账上,对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段。一方面,我国的会计准则、会计制度无一不是政府主导下的产物,企业的会计信息更多地被看成是一种对外提供的准公共产品,大多数企业没有提供高质量会计信息的内在动力,少数企业为了某种利益,甚至不惜提供虚假的会计信息,更谈不上利用会计系统对企业进行内部控制与治理了。另一方面,受陈旧的治理体制制约,我国企业的会计职能更多的只是核算职能,大多数会计人员实质上只是单纯的账员,在具体经济业务的确认过程中,严重受制于企业治理决策层,无法保持其应有的独立性,使会计的监督与治理职能大大弱化。从近年被揭露的财务舞弊案例可以发现,几乎所有这些企业的治理问题都是通过政府部门检查、会计师事务所审计等外部力量揭露出来的,反映出我国企业会计控制外部化的特点,企业的内部会计控制与监督严重滞后。

(三)内部控制风险意识十分淡薄

从我国电力企业现状来看,企业治理人员风险意识淡薄,在企业经营治理过程中,缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制,对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。从企业内部治理体制角度分析,企业所面临的风险大小取决于经营决策者个人的风险偏好。非凡是在国有企业,由于内部投资决策及授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善,企业的重大投资决策往往为少数人操控,而企业经营决策者个人几乎不用为企业“投资失误”承担任何成本,导致企业投资失控,风险加剧。

(四)内部审计职能弱化,缺乏有效的监督机制

为了加强监督,我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对电力企业的监督效果却不尽人意。内部审计是内部控制制度的一个重要组成部分。而不少的电力企业没有设置内部审计机构,即使具有内审机构的企业,其职能也已严重弱化,不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

三、电力企业加强内部控制的措施

(一)树立现代管理理念,强化管理者的内控意识

企业内部控制建设是一项极其复杂的系统工程,它有助于管理层实现经营方针和目标,确保企业经营活动的效率性和效果性;可以保护企业各项资产的安全和完整,防止资产流失;保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。内部控制带来的效益是长远的、无形的。因此,电力企业要树立内部控制是现代管理的理念,认识到部控制是从面上保证企业战略目标的实现,涉及的控制范围更广、环节更多,它不仅仅是会计人员的事情,它还力求通过全员、全过程的控制,达到风险管理的目的。

(二)完善法人治理结构,建立内部治理制度

由于电力企业根深蒂固的集权管理,改制后的企业并未健全公司法人治理结构,经理层集控制权、执行权、监督权于一身,在这种状态下要去建立内部控制制度并严格执行无异于纸上谈兵。解决的对策是理顺现有的管理体制,完善法人治理结构,形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的职责明确、岗位分工、各司其职、各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制,建立科学的考核与激励制度,建立健全企业重大决策的授权审批制度,完善企业组织结构,形成各部门之间既能相互协作也能相互制约的治理体制。

(三)建立健全完善的会计系统控制

内部会计控制是内部控制的中心环节,它的有效实施,可以保障电力企业的资产安全,从而防止欺诈和舞弊,监督经营的全过程,并确保企业实现经营目标。如果在经济业务过程中采取了措施,使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约,从而防止错误发生,即使发生了错误,也易于自动检验和自动纠正,保证了会计记录的正确和完整。建立一个独立的会计监管体系,分离会计控制权,可以较好地做到将会计控制权从企业代理人手中转移给企业委托人,形成权力的制衡,同时也避免企业外部对企业内部经济活动的干预,不会对企业的自主经营产生不良影响。

(四)坚持以人为本,提高财务人员的综合素质

第一,要对在岗会计人员重新进行业务能力考核,包括会计制度、财经法规、会计基础,计算机操作能力等方面知识考核,实行优用劣汰制,优化会计队伍结构。第二,要培养复合型财会管理人才,选送会计基础较好人员进入计算机专业深造,或选计算机专业人员进入会计学专业学习,使会计人员既懂会计专业,又掌握现代化计算机技术的复合型人才。第三,要加紧对财会人员、进修、后续教育,除加深专业学习外,还要学习现代化的企业管理理论、会计手段和方法,接受新事物,更新知识,进一步提高财会队伍素质。

(五)健全风险评估机制,提高风险意识

内部控制的重点是防范风险、避免和减少差错和舞弊、效率低下、违法乱纪等行为的发生,电力企业必须建立、健全风险评估机制。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险,以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据,这是实施内部控制的重要环节;必须制订与生产、销售、财务等业务相关的目标,设定可辨认、分析和管理的相关机制,以了解自身所面临的各种不同风险。

(六)完善外部监督机制

应特别加强外部监督,完善外部监督机制,遏制弱化电力企业内部控制行为的发生。

首先通过中介组织,独立审计准则,站在公正的立场上,对电力企业的财务报告进行评估,及时发现企业的不当行为。其次要发挥政府在建立内部控制方面的作用,财政、税收、审计等执法部门要加大监督检查力度,增强威慑力,各部门合理分工,相互协调,形成有效的监督合力和制衡机制。

(七)加强内部审计控制

内部审计是内部控制的重要环节,它是对内部控制的检查和再控制。内部审计机构应直接对企业最高领导层负责,保持相对独立性。电力企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价,包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。

(作者单位:中国电力财务有限公司华中分公司)